我国上市公司财务造假的原因及对策探讨.docx

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分类号：

F812.7

西安文理学院学士学位论文

我国上市公司财务造假的原因及对策探讨

系院名称商学院

指导老师同勤学

学生姓名梁娇

学生学号13102100523

专业班级会计学2010级（5）班

提交时间2014年5月

西安文理学院教务处制

目录

摘要 1

1．财务造假的含义与特点 2

1.1财务造假的含义 2

1.2财务造假的特点 2

2．我国上市公司财务造假手段 3

2.1上市公司财务造假的主要手段 3

2.2其他会计手段 3

3．财务造假的原因分析 4

3.1内部原因 5

3.2外部原因 5

4．上市公司财务造假防范措施 6

4.1加强信誉宣传，加大对会计失信行为的处罚力度 6

4.2切实履行单位责任主体职责 6

4.3加强会计人员的职业道德 7

4.4加大造假成本 8

4.5政府也应该以身作则 10

4.6完善我国会计准则制度 10

4.7规范我国上市公司关联交易 10

参考文献 10

致谢 11

我国上市公司财务造假的原因及对策探讨

梁娇

（西安文理学院商学院，西安，710065）

摘　　要：

随着我国经济的飞速发展，作为经济领域核心的会计业当仁不让的迅速发展，但却在进程中也伴随着财务造假的不断增加，尤其是上市公司的案例从未中断，尤其习主席上台后，对各方面都进行了大治理，经济是其中极其重要的一部分，因此也应该将我国上市公司财务造假作为一大模块也进行大改造。

本文系运用规范研究方法进行专题研究。

全文分四个部分：

第一部分阐述了财务造假的含义和特点；第二部对财务造假产生的影响和手段进行总结；第三部分主要分析了财务造假产生的原因；第四部分对财务造假提出了治理的建议。

关键词：

财务造假；原因；对策

Toexplorthecausesoflistingcorporationfinancialfraudinchinaandthecountermeasure

Liangjiao

（Businessschoolofxi’anuniversity,xi’an,710065）

Abstract:

withtherapiddevelopmentofChina'seconomy,astherapiddevelopmentofeconomythecoreaccountingindustrywell,butintheprocessisalsoaccompaniedbytheincreasingfinancialfraud,especiallylistingCorporationcasehasneverbeeninterrupted,especiallyMrXitookoffice,aremadeonallaspectsofgovernance,economyisoneofthemostimportantparts,andthereforeshouldbeChina'slistingCorporationfinancialfraudasamoduleisalsoamakeover.Seminarontheuseofstandardizedmethodsinthisarticle.Thefulltextisdividedintofourparts:

thefirstpartexpoundsthemeaningandcharacteristicsoffinancialfraud;SecondDepartmentoffinancialfraudandmeansaresummarized;thethirdpartmainlyanalyzesthereasonsforfinancialfraudproduced;thefourthpartputsforwardthesuggestionofmanagementoffinancialfraud.

关键词：

财务造假；原因；对策

Keywords:

financialfraud;cause;countermeasure

自我国改革开放以来，尤其是加入世贸组织后，我国经济呈现飞速发展，甚至惹来“霸权”这样的流言蜚语，作为经济核心领域的会计也应随之发展的越来越健全，然而上市公司财务造假的案例却比以前更多，上市公司造假的手段各式各样，不仅扰乱证券市场，对我国经济发展也造成了极大的损失。

那么我们就探讨一下什么是财务造假，财务造假有哪些特点，都通过哪些手段来造假？

且重点分析和探讨我国上市公司财务造假的原因以及对策。

1．财务造假的含义与特点

1.1财务造假的含义

财务造假广义上讲，只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。

但是，实际过程中，由于准则的规定，如果全部按照准则中去做，由于很多的发票回单都是非正规性的，税前是不许抵扣的，将给企业利润造成很大的影响。

所以采取首发是，控制成本，降低利润，本质也就是造假。

还有一些是通过一些途径取得一些发票进行抵扣，也就是所谓多列支出，严格意义上讲，这种情况更加严重。

总的来说，造假就是做假证，假账，假表等等，即只要你有一丝的凭证是你实际没有发生的，就是造假。

1.2财务造假的特点

1.2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。

如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。

上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。

但由于其“战线”很长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。

1.2.2以会计数据作为造假的客体

不论财务造假的最终目的好人选择的形式是怎样的，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。

造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁（恶意）变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。

1.2.3.造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此数据表面的造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏企业正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。

1.2.4.连续的行为

 财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，人常说一句谎言需要一百句的谎言来遮掩就是这个道理。

因为造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，所以就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。

例如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。

1.2.5具有系统性

上市公司会计造假通常不会是单枪匹马作战，而是有着庞大的支持者和赞助者为其旗鼓呐喊，因次，上市公司的财务造假是一个连续的系统，才能更好的来遮盖造假的行为。

2.我国上市公司财务造假手段分析

2.1财务造假的主要手段

2.1.1虚造经营行为

个别上市公司通过虚增收入，虚增资产最终达到目的。

这是各个上市公司最常用的手段。

从蓝天，银广厦等造假事件再延伸到万福生科这样标志性的造假案例，造假容易成习惯，骗子总是需要不断用新的谎言或骗局去掩盖原来的谎言。

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司是一家主营稻米加工的上市公司，被称为“绿色先锋”。

然而上市一年被查出财务造假。

被称为“创业版造假第一股”最先被发现的造假行为是2012年半年报。

在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元。

上市前三年虚增收入7.4亿元左右进行了欺诈上市。

并且通过在建工程就虚增资产8323万元，还有虚增预付账款876万元等手段。

2.1.2关联交易，瞒天过海，进行利益输送

关联交易指关联方之间转移资产，劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

关联交易并非为法律所禁止,也不是所有的关联交易都违背市场规则,但是判断的难度比较大,可以被企业作为操纵利润的手段,特别是在我国财务报告披露不充分的情况下,如果企业自己不提供,外部财务报表使用者无法得到真实的交易信息.关联交易的最终目的是自身效用的最大化。

上市公司为了达到造假的目的通过债务重组、资产注入，担保等通道实现利润最大化。

2.1.3会计估计方法的不恰当利用

会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

由于会计估计的特点是依靠估计和判断，如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。

使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。

2.1.4会计原则的不恰当利用

利用会计原则操纵利润的可能情形有:

（1）实质重于形式原则。

明明一项交易不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。

这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。

（2）权责发生制原则和配比原则。

权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。

配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。

比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。

权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。

（3）谨慎性原则。

该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。

事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准。

2.2除存在以上几种主要的财务造假手段外,有些企业采用下列手段来达到目的

2.2.1空壳公司的妙用

在利润操纵,资本运营领域,子公司,空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用.美国安然公司堪称典范,子公司数目达3000家以上,银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所,东方电子的烟台振东高新技术发展公司,一条龙作假的黎明股份等,在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子.而资本市场的玩家,对虚拟公司,空壳公司更是运用自如.虚拟公司,空壳公司常有下列妙用:

（1）虚构交易和事项.

（2）关联交易正常化.（3）资本运作.（4）转移资金.（5）操纵市场.（6）资产重组.所有涉及交易规划和资本运营的操纵行为,对具有法人性质的虚拟公司运用得好,都会收到四两拨千斤的效果,既躲开了监管部门的监督,又避开了形