基础理论1Word文件下载.docx

基础理论1Word文件下载.docx

《基础理论1Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础理论1Word文件下载.docx（28页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

5、会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。

体现为三个阶段：

记账、算账和报账。

6、反映职能是会计核算工作的基础。

（2）监督职能特征：

1、具有强制性和严肃性。

2、具有连续性。

3、具有完整性。

（3）两者的关系

反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；

监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在意义。

因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合、密不可分、相辅相成的，同时又是辩证统一的。

（六职能：

反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，分析经济效果，预测经济前景，参与经济决策）

二、会计的作用

会计作用的发挥取决于两个因素：

1、会计所处的外部环境因素，即会计工作所处的社会历史时期，社会政治、经济制度；

2、与会计自身的内在本质有关的因素，即会计的职能能被人们所认识和利用的程度。

（一）正面作用

1、为国家进行宏观调控，制定经济政策提供信息；

2、加强经济核算，为企业经营管理提供数据；

3、保证企业投入资产的安全和完整；

4、为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。

（二）消极作用

会计信息的失真，直接导致国有资产流失、偷逃税款等现象的出现。

第三节会计的对象与方法

一、会计对象

1、涵义：

会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。

在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。

2、资金循环：

我们把资金从货币状态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环。

资金循环和周转过程的三个具体阶段：

供应过程，生产过程，销售过程。

（资金的投入和资金的退出）

二、会计方法

（一）涵义：

用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。

会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。

（2）会计核算方法：

指会计对企业已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督所采用的方法。

1、设置账户（账户是对会计对象的具体内容）

2、复试记账（两个或两个以上账户）

3、填制和审核凭证：

审查经济业务是否合法，保证账簿记录正确、完整而采用的

4、登记账簿：

全面、连续、系统地记录各项经济业务

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表

关系：

相互联系，密切配合，一环套一环，缺一不可，构成了一个完整的科学的方法体系。

第四节会计信息质量特征

一、可靠性（客观性，真实性）

二、相关性（信息具有预测价值和确认价值——反馈价值）

三、可理解性（明晰性，是决策者与决策有用性的连接点。

）

四、可比性（同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。

五、实质重于形式（经济实质，法律形式）

六、重要性（重要信息突出反映，次要信息合并反映；

判断：

金额标准，数量标准，影响标准）

七、谨慎性（不多计资产/收益，不少计负债/费用）

八、及时性

其中，可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。

第二章会计核算基础

第一节会计要素与会计等式

一、会计要素的涵义：

是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的

财务状况（资产负债表要素，包括资产，负债和所有者权益）和

经营成果（利润表要素，包括收入，费用和利润）的基本单位

二、会计要素的内容

（一）资产：

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

1、资产由企业过去的交易或者事项形成的

2、资产应为企业拥有或者控制的资源（所有权、控制权）

3、资产预期会给企业带来经济利益------重要特征

4、本质是一种经济资源

分类：

1、流动性资产：

是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

（1）库存现金

（2）银行存款（3）应收及预付款项（4）存货（库存商品，半成品，在产品以及各类材料）

2、非流动性资产：

是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

（1）长期股权投资

（2）固定资产

（3）无形资产：

没有实物形态的可辨认非货币性资产（专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权）

（二）负债：

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的

2、负债是企业承担的现时义务——强制性

3、负债预期会导致经济利益流出企业

1、流动性负债

（1）短期借款

（2）应付及预收款项

2、非流动性负债

（1）长期借款

（2）应付债券（3）长期应付款

（3）所有者权益：

是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

所有者权益来源包括：

所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益

通常由实收资本或股本、资本公积，含资本溢价或股本溢价、盈余公积和未分配利润构成。

（4）收入：

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

1、收入是企业在日常活动中形成的2、收入会导致所有者权益的增加

3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入4、与投资者投入资本无关

收入主要包括：

1、主营业务收入（基本业务收入）2、其他业务收入（附营业务收入）3、投资收益

（五）费用：

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

1、费用是企业在日常活动中形成的2、费用会导致所有者权益的减少

3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

4、费用的发生可能表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼有之

1、成本

2、费用

（1）营业税金（消费税，城建税，教育费附加）

（2）期间费用（销售费用，管理费用，财务费用）

（3）资产减值损失

（4）广义的费用还包括“损失”，即营业外支出

（6）利润包括：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失

可以划分为三个层次：

1、营业利润2、利润总额3、净利润（指利润总额减去所得税后的金额，即税后利润）

3、会计等式基本会计等式：

资产=负债（债权人权益）+所有者权益=权益

（1）会计事项的发生对基本会计等式的影响

1、会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。

2、会计事项的发生，仅引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。

【等式平衡：

资产增加（减少），负债增加（减少）同额或所有者权益增加（减少）同额】

（2）扩展的会计等式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润

第二节会计要素确认、计量

一、涵义

（一）会计要素的确认：

是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的内容，是财务会计的一项重要程序。

会计要素的确认条件：

1、初始确认条件：

（1）符合要素的定义

（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业

（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量

2、在报表中列示的条件

（二）会计要素的计量

会计计量属性的种类

计量属性

对资产的计量

对负债的计量

历史成本

按照购置时的金额

按照承担现行义务时的金额

重置成本

按照现在购买时的金额

按照现在偿还时的金额

可变现净值

按照现在销售时的金额

现值

按照将来的金额折现

公允价值

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

二、会计要素确认与计量的要求

（1）划分收益性支出与资本性支出（原则）

1、目的：

正确确定企业的当期损益。

收益性支出是为取得本期收益而发生的支出应当作本期费用，计入当期损益，列于利润表中。

资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表中。

2、影响：

如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高；

如果一项资本性支出按收益性支出处理，则会出现多计费用少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。

（2）收入与费用配比

（3）历史成本计量（又称实际成本计量或原始成本计量）

第三节会计假设

一、会计主体假设

二、持续经营假设

三、会计分期假设

四、货币计量假设

既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定基础，也是确定会计原则的基础

第四节会计基础

一、收付实现制（现收现付制）：

它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准。

2、权责发生制（应收应付制）：

是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。

第3章账户与复式计算

第1节会计科目与账户

1、会计科目：

对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户

（1）意义：

以便全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料。

（2）设置会计科目的原则:

1、要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容2、要能满足信息使用者的需要

3、既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定4、统一性与灵活性相结合5、会计科目要简明、适用

（3）会计科目的类别

1、按内容分

资产类

负债类

所有者权益类

成本类

损益类

库存现金

银行存款

交易性金融资产

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

其他应收款

坏账准备

材料采购

在途物资

原材料

材料成本差异

库存商品

包装物

低值易耗品

存货跌价准备

长期股权投资

长期股权投资减值准备

固定资产

累计折旧

固定资产减值准备

在建工程

固定资产清理

无形资产

累计摊销

无形资产减值准备

长期待摊费用

待处理财产损益

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费

应付利息

应付股利

其他应付款

长期借款

应付债券

长期应付款

预计负债

实收资本

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

生产成本

制造费用

主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

2、按级次分类

总分类科目

（一级科目）

明细分类科目

二级科目（子目）

明细科目（细目）

2、账户：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第2节借贷记账法

1、记账方法的意义和种类

（1）单式记账法

（2）复式记账法

2、复式记账原理

（1）复式记账的理论依据：

会计等式

（2）复式记账法的特点

1、对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上互相联系的账户中进行记录

2、对于每一项经济业务，必须以想等的金额进行记录（检查的方法是进行试算平衡）

3、借贷记账法

（一）账户结构——左方为借方，右方为贷方

账户类别

借方

贷方

余额方向

增加

减少

收入类

减少（或转销）

一般无余额

费用类

利润类

（2）期末余额的计算公式：

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债与所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

（3）试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方发生额合计=全部账户期末贷方发生额合计

第3节总分类账户和明细分类账户平行登记的要点

1、同内容

2、同方向

3、同金额

应用基本方法

第4章企业主要经济业务的核算

第1节企业主要经济业务的概述

企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：

1.资金筹集业务

2.供应过程业务

3.生产过程业务

4.销售过程业务

5.财务成果形成与分配业务

第2节资金筹集业务的核算

筹集资金是一个企业的生存、发展的起点和前提条件

筹资活动首先表现为满足支付人力物力资源使用成本所需的货币资本的筹措从而形成会计上特定的筹资概念

1、所有者权益资金筹集业务的核算

（1）实收资本业务的核算

1.实收资本的涵义：

是指公司的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积、金盈余公积金转为资本的资金。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。

v注册资本与实收资本的区别：

注册资本是公司法定资本，应与股本总额相等，

实收资本是指公司以收交入账的股本，只有足额缴入后，实收资本才能等于注册资本。

2.实收资本的分类：

按照投资主体分：

国家资本金；

法人资本金；

个人资本金；

外商资本金

按投入资本的不同物质形态：

货币资金出资；

实物、知识产权、土地使用权；

3.实收资本入账价值的确定：

借实收资本贷

实收资本的减少额

实收资本的增加额

期末余额：

实收资本的实有额

（2）资本公积业务的核算

1.资本公积的涵义：

是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者，

并且（来源）金额上超过法定资本，部分资本是企业所者权益的重要组成部分。

2.资本公积的用途：

转增资本

（即在办理增资手续后，用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本）。

3.资本公积的核算（明细账户：

资本溢价，其他资本公积）

借资本公积贷

资本公积金的减少数（使用数）

资本公积金的增加数

资本公积金的结余数

2、负债资金业务筹集的核算

（一）短期借款业务的核算:

公式：

短期借款利息=借款本金*利率*时间

1.短期借款的涵义：

是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等介入偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

2.短期借款利润的确认与计量

投入资本的“使用费”是以利润分配形式支付的，介入的资本的“使用费”是以利息费用发生的形式支付的

（1）短期借款账户（负债类）

借短期借款贷

短期借款的偿还（减少）

短期借款的取得（增加）

短期借款节余额

（2）财务费用账户（损益类）（预提费用）包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、现金折扣。

财务费用

发生的费用

利息收入

期末转入“本年利润”

账户的费用财务额

（2）长期借款业务的核算：

借长期借款贷

2长期借款本息的偿还（减少）

长期借款本金的取得和未付利息的计算

尚未偿还长期借款本金的结余

第3节供应过程业务的核算

1、固定资产购置业务的核算

（1）固定资产的含义及特征

固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物，机器设备，运输车辆以及工具器具。

2、特点：

（1）固定资产是有形资产

（2）固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

（3）固定资产的使用年限超过一年

（4）固定资产的单位价值较高

（2）企业取得固定资产入账价值的确定

固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价，运输费，包装费，安装成本。

外购固定资本的成本包括购买价款，进口关税，其他税费。

（3）固定资产的核算

1、“固定资产”账户

借固定资产贷

固定资产取得成本的增加

固定资产取得成本的减少

原价的结余

2、“在建工程”账户（建筑工程，安装工程，再装设备，待摊支出，单项工程）

借在建工程贷

工程发生的全部支出

结转完工工程成本

未完工工程成本

二、材料采购业务的核算

（1）原材料按实际成本计价的核算

购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用

1、“在途物资”账户

借在途物资贷

购入材料的：

买价采购费用

结转验收入库材料的实际采购成本

在途材料成本

材料采购费用分配率=共同性采购费用额/分配标准的合计数

其材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准*材料采购费用分配率

2、“原材料”账户

借原材料贷

验收入库材料实际成本的增加

库存材料实际成本的减少

库存材料实际成本结余

3、“应付账款”账户

借应付账款贷

偿还应付供应单位款项（减少）

应付供应单位款项的增加

尚未偿还的应付款

4、“预付账款”账户

借预付账款贷

预付供应单位款项的增加

冲销预付供应单位的款项

尚未结算的预付款

5、“应付票据”账户

借应付票据贷

到期应付票据的减少（不论是否以及付款）

开出、承兑商业汇票的增加

尚未到期商业汇票的结余

6、“应交税费”账户

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额*增值税税额

进项税额=购进货物或劳务价款*增值税税率

借应交税费贷

时间缴纳的各种税费（增值税进项税额）

计算出应交而未交的税费（增值税销项税额）

多交的税费

未交的税费

（二）原材料按计划成本计价的核算

1、“材料采购”账户

借材料采购贷

（1）购入材料的实际采购成本

（2）结转入库材料的节约差异额

（1）结转入库材料的计划成本

（2）结转入库材料的超支差异额

2、“材料成本差异”账户

借材料成本差异贷

（1）结转验收入库材料的超支差异额

（2）结转发出材料应负担的节约差异额

（1）结转验收入库材料的节约差异额

（2）结转发出材料负担的超支差异额

库存材料的超支差异

库存材料的节约差异

第4节生产过程业务的核算

1、生产过程业务概述

直接材料，（原材料，主要材料，外购半成品，辅助材料）

直接人工（工人工资，津贴，福利费）

制造费用（间接的工资费，福利费，折旧费，修理费，办公费，水电费，机物料消耗，季节性停工损失）

2、生产费用的归集与分配

（1）材料费用的归集与分配

1.“生产成本”账户（成本类）

借生产成本贷

发生的生产费用

（1）直接材料

（2）直接人工（3）制造费用

结转完工验收入库产成品成本

在产品成本

2.制造费用账户（成本类）

制造费用

归集车间范围内发生的各项间接费用

期末分配转入“生产成本”账户的制造费用

（2）人工费用的归集与分配

职工薪酬包括：

工资、奖金、津贴和补贴；

职工福利费；

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费等社会保险类；

住房公积金；

公会经费和教育经费；

非货币性福利

借应付职工薪酬贷

实际支付的职工薪酬

月末计算分配的职工薪酬

期末余额;

应付未付的职工薪酬

（3）制造费用的归集与分配

A.间接用于产品生产的费用B.直接用于产品生产C.车间用于组织和管理生产的费用

1.“待摊费用”账户（资产类）

借待摊费用贷

预先支付的款项

应计入本期成本或损益的费用

已支出未摊销的费用

2.“预提费用”账户（负债类）

预提费用

以后实际支付的款项

预先提取计入成本或损益的费用

已支付未预提的费用

已预提未支付的费用

3.“累计折旧”账户（资产类）

借累计折旧贷

固定资产折旧的减少（注销）

提取的固定资产折旧的增加

现有固定资产累计折旧额

（四）完工产品生产成本的计算与结转

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用—期末在产品成本

“库存商品”账户（资产类）

借库存商品贷

验收入库商品成本的增加

库存商品成本的减少

结存的商品成本

第5节销售过程业务过程的核算

1、主营业务收支的核算

（1）商品销售收入的确认与计量

确认的条件：

1.企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制

3.收入的金额能够可靠的计量

4.与交易相关的经济利益能够流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量

商品销售收入=不含税单价*销售数量—销售退回—销售折让—商业折扣

（二）销售商品业务的会计处理

1.主营业务的收入核算

（1）主营业务收入账户（损益类）

（1）销售