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1.发生以及权利和义务；
2.完整性；
3.分类和可理解性；
4.准确性和计价按照审计主体的不同，审计分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。
（J）验资属于其他鉴证业务。
（X）
大多数审计证据是结论性而非说服性的。
执行商定程序属于鉴证业务。
在合理保证的鉴证业务屮，审计人员应当以消极方式提出结论。
对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告口起，对业务工作底稿至少保存10年。
（J）
注册会计师可以根据业务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低和服务成果的大小等因素确定审计业务的收费标准。
独立原则有两个层次：
实质上的独立和形式上的独立。
应收账款函证的样本应由注册会计师和被审计单位共同商定，并由被审计单位的志愿负责寄出询证函（X）
为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表接近的时间进行函证。
（J）注册会计师采用积极式询证函进行函证时，要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（X）
应收账款余额明细表可由注册会计师自己编制，也可以由被审计单位提供（丁）因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于查找未入账的应付账款。
（丁）
注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。
期末余额为零的应付账款明细账户不需要进行函证（X）
一般而言，在建工程完工交付使用或者办理竣工结算之后的利息应计入当期财务费用，不应计入固定资产的成本（J）
固定资产采购、付款、保管、儿张应由不同人员分别负责，实行必要的职务分离
（V）
为取得被审计单位有关存货存在和所有权方面的审计证据，审计人员技能应对被审计单位的存货进行实地盘点（X）
由于观察和计量期末存货方面不存在令人满意的替代程序，因此，注册会计师必须监盘被审计单位的存货（V）
盘点存货是注册会计师的责任，因此，注册会计师应负责制定存货盘点计划（X）止确的购货截止应该做到12余额31日入库的存货，无论是否收到发票，都必须纳入收到存货年度的存货盘点范围（丁）
通过对被审计单位期末银行存款余额调节表的审查，可以直接验证期末银行存款的真正余额（X）
函证银行存款的目的包括查找未入账的负债（丁）
审计管理费用时不需进行截止测试（X）
期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用和制造费用（X）
验资分为设立验资和变更验资。
（丿）
注册会计师出具的验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证。
审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论。
注册会计师审计范围受到限制，应当出具保留意见或无法表示意见的内部控制审计报告。
（X）
对于内部控制审计过程中识别的所有控制缺陷，注册会计师应当书面形式与董事会和经理层沟通。
注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。
注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。
如果注册会计师美誉查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责任。
审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而出具了不恰当的审计意见。
一般情况下，违约可能使注册会计师承担民事责任甚至刑事责任。
政府审计规范包括国家审计基本准则、具体准则和实物指南。
我国尚未加入最高审计机关国际组织。
由监事会领导内部审计机构的模式最为常见，独立性也最强。
财务报表审计是管理审计的内容之一。
A会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。
（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如杲事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检
查
（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。
（4）工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档。
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指岀A会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
答：
1）不符合质量控制准则规定。
会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德基本原则是晋升的主要途径，而不是以业务收入为主要考核指标。
2）不符合事务所质量控制准则规定。
会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检査，周期最长不得超过三年。
在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。
3）不符合事务所质量控制准则规定。
项目质量控制复核是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。
审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。
4）不符合事务所质量控制准则规定。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后（或审计业务中止日）后60天内。
5）不符合事务所质量控制准则规定。
会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
6）不符合事务所质量控制准则规定。
会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。
相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。
C会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司20X5年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
（1）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
（2）在接受委托后，人注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。
（3）在制定审计计划吋，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司20X5年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
（4）审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责M公司项目质量控制复核。
（5）A注册会计师就某一重大问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日，仍未与技术部门达成一致意见。
经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。
（6）在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
1）业务执行方面存在问题。
了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；
2）审计小组人员之间互相复核不恰当。
确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。
A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有选择恰当的复核人员，存在问题。
3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。
项目质量控制复核人员符合下列规定：
①如果可行，不由项目合伙人挑选；
②在复核期间不以其他方式参与该业务；
③不代替项目组进行决策；
④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性；
4）“B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。
项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；
5）出具审计报告后进行项目质量控制复核是不恰当的。
需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户。
20X8年11月，公正会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司20X8年度财务报表。
假定存在以下情形：
（1）甲公司由于财务闲难，应付公正会计师事务所20X7年度审计费用150万元一直没有支付。
经双方协商，公正会计事务所同意甲公司延期至20*9年底支付，并约定甲公司须按银行同期贷款利率计算这笔应付款项的资金占用费。
（2）缴纳公司由于财务人员短缺，20*8年向公正会计事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
公正会计事务所未将该主持人会计师包括在甲公司20*8年度财务报表审计项目组。
（3）乙注册会计师己连续5年担任缴纳公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计甲公司20*8年度财务报表时，公正会计事务所决定不在由该注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立甲公司20*8年度财务报表审计项目组吋，公正会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于甲公司将20*8年度财务报表审计费用降为100万元，导致公正会计事务所的审计收入不能弥补审计成本，会计事务所决定不在对甲公司下属的2个规模较大的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告。
（5）审计小组成员丙注册会计师持有的甲公司的股票10000股，市值约360007Lo
（6）公正会计事务所针对审计过程屮发现的问题，向甲公司提出了会计处理调整的建议，并协助其解决了相关账户调整问题。
根据屮国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
如果存在不利影响，采取哪些防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平？
答：
序号
是否影响独立性
理由
情况
（1）
是
与公司存在除审计收费以外的直接经济利益
情况
（2）
否
该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会导致自我评价
情况（3）
未能消除关联关系对独立性的损害
情况（4）
外界压力对独立性的损害
情况（5）
直接经济利益
情况（6）
属于审计过程中的正常工作
甲银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其20X7年度、20X8年度和20X9年度的财务报表，双方于20X9年年末签订审计业务约定书。
假定存在以下情形：
（1）ABC会计事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定，审计费用为150万元,甲银行在ABC会计事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付
（2）甲银行要求ABC会计事务所在提供财务报表审计业务的同时，对银行部分重要资产的价值进行评估。
银行与事务所就报表与资产评估业务签订了业务约定书
（3）20*9年7月，ABC会计事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房
（4）审计小组成员B注册会计师的妻子自20*3年起在甲银行担任统计员的职务
（5）ABC会计事务所与甲银行信贷部开展业务合作：
由信贷部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，相关审计收费由会计师事务所与信贷部对半分成
（6）ABC会计事务所接受委托，为甲银行编制20X9年度企业所得税纳税屮报表,该表经甲银行财务总监签署后报出。
：
根据中国注册会计师职业道徳守则有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
如果存在不利影响，采取哪些防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平？
答:
是否影响独立性
或有收费，经济利益对独立性的损害
属于与鉴证业务不相容的其他工作
对外贷款是银行的正常业务
不属于关键管理人员
经济利益：
与客户存在密切的经营关系
不影响独立性不受独立性影响
20*6年2月16日上午8：
00注册会计师审查了新欣公司的库存现金FI记账和盘点库存现金。
结果如下：
（1）库存现金日记账的余额为1380.8
（2）清点现金计百元面值11张，拾元面值5张，伍元面值4张，壹元面值5张,角票共计5.80元
（3）2月15日已收入现金而尚未入账的收款凭证2张，计3300元
（4）2月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证1张，计1500元
（5）借条一张，系经采购部门经理批准，由采购员与2月3日暂借款2000元答：
应存数的计算
余额（元）
实存数的清点
账面余额
1380.8
100元11张
1100
加：
已收款未入账部分
3300
10元5张
50
5元4张
20
1元5张
5
角币
5.8
减：
已付款未入账部分
1500
借条
2000
应存数
1180.8
实存数
重分类分录为：
借：
其他应收款2000,贷:
库存现金2000
说明：
借条金额2000元应列入其他应收款
审计结论：
在未事先通知的情况下，于20*6年2月16上午进行现金盘点，盘点结果为账实基本相符，调整后的库存现金余额1180.8兀可以确认。
第十二章例（12-2）
审计人员在审计新欣公司银行存款时，发现该公司20*5年12月31tl银行存款tl记账账血余额为3185000元，银行对账单余额为3183000元。
审计人员将银行存款口记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：
（1）12月2日公司账上开出134905转账支票一张，金额为3200元，银行对账单上无此记录。
（2）12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，本公司日记账无此记录。
（3）12月14日银行付出1800元，经查系采购员不慎遗失的134896空白转账支票，被人冒用。
（4）12月16日银行付出29000元，本公司日记账无此记录。
（5）12月21日银行付岀现金1600元，本公司无此记录。
（6）12M31日公司银行存款日记账现实存入银行转账支票一张，计2800元，银行对账单上无此记录。
银行存款余额调节表
银行存款日记账余额
3185000
银行对账单余额
3183000
银行已收、企业未收
力口：
企业已收、银行未收
1.收到外地汇款
30000
1.存入转账支票
2800
银行已付、企业未付
企业已付、银行未付
1•银行付出
1800
1•开出支票134905
3200
2.银行付出
29000
3.银行付出
1600
实际存款余额
3182600
注册会计师李立负责甲公司20*6年度财务报表审计业务中的货币资金项目。
为顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知缴纳公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘吋间定在下午13:
00,盘点开始之前，出纳根据当口已盘妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金口记账并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现金、在与库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，甲公司出纳也在“库存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金数额。
指出上述库存现金监盘工作中那些不当之处，并提出建议。
（1）现金盘点应当实施突击检查，不能预先告知；
（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能让同时盘点，则应先封存在监盘；
（3）盘点时间一般选在在上午上班前或下午下班时；
（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；
（5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；
（6）还应当由出纳人员签字。
注册会计师对乙公司20*5年12月31日的银行存款进行审计，银行存款日记账余额为58000元，银行对账单余额为59800,并发现以下情况
（1）银行从公司中港口处借款利息780元，公司未入账
（2）公司12月28日开出转账支票一张3500元，银行未入账
（3）公司委托银行收款的一笔货款银行已于12月11日收到并计入公司账户，公司在12月31日扔未入账，这笔货款的金额为20000
（4）公司12月29日存入转账支票一张3260元，银行未入账
（5）银行对账单显示公司于12月20日开出转账支票一张，金额为12000元，
银行已于12月28日兑付，公司银行存款日记账上无此记录，经核对发现，公司
将这笔付款业务登记在另一家银行的Fl记账上
（1）编制银行存款余额调节表
（2）分析其中可能存在的问题解答：
（1）银行余额调节表
企业银行存款日记
账余额
58000
银行对账单日记账
59800
银行已收、企业未收
加h企业已收、银行未收
（3）委托收款
20000
（4）存入转账支票
3260
银行已付、企业未付
企业已付、银行未付
（1）价款利息
780
（2）开出转账支票
3500
（2〉记账差错
12000
调整后余额
65220
59560
企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差5660元
（2）企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差5660元，需要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对，査找出现差额的原因。
企业在12月11日已经收到的货款至12月31日仍未入账，表明可能存在挪用资金、隐瞒收入的情况。
在审计甲公司20X5年度财务报表的过程屮，注册会计师发现甲公司发生了下列重大期后事项：
（1）20X6年1月2日，公司董事会决议通过所有职工每月工资普涨5%,自20X5年10月1日开始补发。
公司每月工资费用中计入生产成本的金额为6000000元,计入制造费用的金额为300000元，计入销售费用的金额为700000元，计入管理费用的金额为800000元。
（2）20X6年2月5日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门批准,公司准备在5月中旬按照面值发行1000万元债券，期限3年，年利率为5%。
（3）20X6年2月200,甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。
截至20X5年12月310,乙公司还欠甲公司贷款500000元。
甲公司与乙公司的法律顾问联系后确定大约300000元将无法收回。
20X5年12月31日，甲公司已经针对乙公司的应收账款计提了100000元的坏账准备。
注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对20X5年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。
（1）分别说明上述事项屈于哪一种类型的期后事项，企业应在财务报表中如何反映这些事项。
（2）如果甲公司20X5年度财务报表的审计报告日是2月15日，财务报表对外公布日为2月27日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？
（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整20*5年报表有关数据；
事项二属于非调整事项，需要在报表附注中披露。
事项一的调整分录为：
生产成本
900000
制造费用
45
000
销售费用
105
管理费用
120
贷：
应付职工薪酬
1170000
事项二的调整分录为：
资产减值损失
200000
坏账准备
（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日后发生的期后事项则属于被动关注。
甲公司20X5年度审讣后的净利润为1000万元，20X5年12月31日资产总额为
28400万元，注册为会计师A和B经实施必要审计程序后认为，甲公司编制20X5年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。
注册会计师A和B于20X6年2M10日开始对甲公司20X5年度报表实施审计。
在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：
（1）甲公司于20X5年12月31口与乙公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给乙公司，于同FI向乙公司开具发票并收到土地转让款3000万元；
20X6年1月5日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于20X5年12月31日确认其他业务收入3000万元，英他业务支11!
1000万元（假定不考虑相关税费）。
（2）甲公司于20X5年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了300
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