注册资产评估师财务会计基础班讲义第七章文档格式.docx

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　　（3）3月31日，支付利息：

财务费用　　0.4

　　　　应付利息　　0.8

银行存款　　1.2

　　第二、三季度会计处理同上。

　　（4）10月1日，归还借款：

　　（5）如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日。

8月末前的会计处理同上。

9月1日，归还借款：

　　　　应付利息　　0.8（0.4×

2）

银行存款　　120.8

（二）应付票据

　　商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　1.支付银行承兑汇票的手续费

　　2.企业开出承兑商业汇票购入资产

材料采购、库存商品、固定资产

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

应付票据

　　3.企业开出承兑商业汇票抵付前欠货款

应付账款

　　4.应付票据到期，如企业无力支付票款

（1）该商业汇票如为商业承兑汇票

　　如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据（此时一般已经转入了应付账款中），再从应付账款转入应付票据中。

（2）该商业汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：

计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2012年1月10日甲公司从乙公司购进生产的设备，取得增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1170万元，期限6个月。

甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。

乙公司销售商品符合收入确认条件。

甲公司购入生产的设备作为固定资产并于当日达到预定可使用状态，甲公司和乙公司的会计处理：

[答疑编号6144070102]

甲公司

乙公司

支付银行承兑手续费：

借：

财务费用　　　　0.6

银行存款　　0.6

－－－－－

购进固定资产：

固定资产　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）170

　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　1170

销售商品：

应收票据　　　　　1170

主营业务收入　　　　1000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　　　　　170

　　续表

支付货款：

应付票据　　1170

银行存款　　1170

收到货款：

应收票据　　1170

如果无力支付货款：

短期借款　　1170

　　考点二：

应付和预收款项

（一）应付账款

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。

企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

　　如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

　　2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　【存货核算的回顾】

（1）发票账单已到，材料等存货已收到，货款未付：

应当直接根据发票账单支付物资的价款和运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”；

（2）发票账单未收到，材料等存货已收到，货款未付：

在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初做相反的会计分录予以冲回。

　　3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。

在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

[答疑编号6144070103]

『正确答案』C

『答案解析』企业赊购商品的分录是：

库存商品

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

计算题】某企业于2012年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2012年6月11日付清货款。

双方的会计分录如何编制？

[答疑编号6144070104]

购进企业

销售企业

库存商品　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费—应交增值税（进项税额）25.5

应付账款　　　　　　　　　　　175.5

应收账款　　　　　　　　　　175.5

主营业务收入　　　　　　　　　　150

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）25.5

应付账款　　　　175.5

银行存款　　　　172.5

　　　　财务费用（150×

2%）3

　　财务费用（150×

2%）3

应收账款　　　　　175.5

　　4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

　　5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

　　编制资产负债表时，需认真分辨应付账款科目各明细账的余额性质，如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。

单选题】

（2011年考题）企业预付货款业务不多时，将预付货款通过“应付账款”科目核算。

此时。

“应付账款”总账科目的借方余额反映的内容是（　）。

　　A.预付供应商的款项

　　B.应付供应商的款项

　　C.应收客户的款项

　　D.借贷方相抵后的差额

[答疑编号6144070105]

『正确答案』D

『答案解析』如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

应付账款总账科目的余额（无论借贷），均为借贷相抵后的差额。

因此编制资产负债表时，应当分析应付账款明细科目余额的借贷方向来分别作为“预付款项”和“应付账款”来反映。

（二）预收账款

　　1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。

这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

　　企业一般应设置“预收账款”科目。

期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项；

期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

　　企业向购货单位预收款项时

预收账款

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　购货单位补付的款项

　　退回多付的款项，做相反会计分录。

2012年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。

甲公司收到预收款项。

2012年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。

乙公司收到存货作为原材料核算。

8月10日差额通过银行存款结清。

[答疑编号6144070106]

7月1日

银行存款　　10

预收账款　　10

预付账款　　10

银行存款　　10

8月1日

预收账款　　　　　　　　　　　117

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17

原材料　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税（进项税额）17

预付账款　　　　　　　　　　　117

8月10日

银行存款　　　107

预收账款　　　　107

预付账款　　107

　　2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

（2010年考题）如果企业预收货款的业务不多，可将预收货款记入的会计科目是（　）。

　　A.应收账款

　　B.预收账款

　　C.应付账款

　　D.预付账款

[答疑编号6144070107]

『正确答案』A

『答案解析』如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　（三）其他应付款（掌握其他应付款包括的内容）

　　其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：

（1）应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；

（2）存入保证金（如收取的包装物押金等）；

（3）应付、暂收所属单位、个人的款项。

单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（　）。

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付融资租入固定资产租金

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

[答疑编号6144070108]

『答案解析』选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款或短期借款中，选项D计入应付职工薪酬中。

多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。

　　A.应付销货单位的货款

　　B.应付股东的现金股利

　　C.应付的经营租入固定资产租金

　　D.预收购货单位的货款

　　E.应付的客户存入保证金

[答疑编号6144070109]

『正确答案』CE

『答案解析』选项A记入“应付账款”，选项B记入“应付股利”，选项D在“预收账款”项目中核算。

　　考点三：

应付职工薪酬及应付股利

（一）应付职工薪酬

　　1.应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。

　　职工薪酬通常可分为：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

　　（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

　　（4）住房公积金；

　　（5）工会经费和职工教育经费；

　　（6）非货币性福利；

　　（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

　　（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　2.辞退福利，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过“应付职工薪酬”核算，同时计入当期损益（管理费用）。

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

　　3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过应付职工薪酬科目核算。

　　4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。

其中：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　【思考问题】记入的科目？

“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本

“在建工程”、“研发支出”。

　　（3）上述

（1）和

（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

“管理费用”、“销售费用”。

　　企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。

　　5.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖）和职工集体福利的，应在“应付职工薪酬”科目核算。

利润分配——提取的职工奖励及福利基金

应付职工薪酬

多选题】

（2008年考题）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（　）。

　　A.住房公积金

　　B.以现金结算的股份支付

　　C.工会经费

　　D.支付的退休人员工资

　　E.因解除与职工劳动关系给予的补偿

[答疑编号6144070110]

『正确答案』ABCE

『答案解析』职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；

职工福利费；

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

住房公积金；

工会经费和职工教育经费；

非货币性福利；

因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

选项ABCE均属于应付职工薪酬核算的内容。

选项D，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目，不通过“应付职工薪酬”核算。

（2010年考题）企业支付给职工的下列支出中，应通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（　）。

　　A.代扣代缴的个人所得税

　　C.支付给职工配偶的福利

　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E.外商投资企业按规定从净利润中提取的用于支付给职工的非经常性奖金

[答疑编号6144070111]

『正确答案』BCDE

『答案解析』代扣代缴的个人所得税，通过应交税费科目的贷方核算。

因此选项A不正确。

多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（　）。

　　A.为职工支付的补充养老保险

　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

[答疑编号6144070112]

『正确答案』ABCDE

（根据新增加例7－4改编）A公司2013年2月有关职工薪酬业务如下：

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

　　（3）根据2012年实际发放的职工福利情况，公司预计2013年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；

　　（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

[答疑编号6144070113]

『正确答案』

（1）计算各项职工薪酬

　　计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×

43%＝143（万元）

　　计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×

43%＝28.6（万元）

　　计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×

43%＝42.9（万元）

　　计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×

43%＝14.3（万元）

　　计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×

43%＝7.15（万元）

　　计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×

43%＝50.05（万元）

（2）编制会计分录

生产成本（人工）　　　　　　　　　143

　　　　制造费用（人工）　　　　　　　　28.6

　　　　管理费用（人工）　　　　　　　　42.9

　　　　销售费用（人工）　　　　　　　　14.3

　　　　在建工程（人工）　　　　　　　　7.15

　　　　研发支出—资本化支出（人工）　　50.05

应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　286

（二）应付股利

　　1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润。

　　企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过“应付股利”科目核算。

　　经过股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润，在实际支付之前，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

利润分配

应付股利

　　实际支付股利或利润时：

　　2.企业董事会或类似机构提议拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。

（根据新增加例7－5改编）A公司有甲、乙二个股东，分别占注册资本的40%、60%。

2008年A公司实现净利润800万元。

2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元，2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。

4月15日支付。

[答疑编号6144070114]

（1）2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元。

　　不编制会计分录。

（2）2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。

利润分配——应付现金股利　　500

应付股利——甲股东（500×

40%）200

　　　　　　　　　　——乙股东（500×

60%）300

　　（3）4月15日支付

应付股利——甲股东200

　　　　　　　　——乙股东300

银行存款　　　　　　500

　　考点四：

应交税费

　　企业应设置“应交税费”总分类账户，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。

期末贷方余额反映尚未交纳的税费；

期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。

　　“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。

　　印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税不需通过该科目核算。

单选题】某企业为增值税一般纳税人，2012年实际已交纳税金情况如下：

房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（　）万元。

　　A.1190

　　B.1190.5

　　C.1191.5

　　D.1192

[答疑编号6144070201]

『正确答案』B

『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：

850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（万元）。

　　房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。

（一）应交增值税

　　1.一般纳税企业账务处理

（1）一般购销业务的账务处理

　　①企业采购货物、接受应税劳务，账务处理实行价税分离，分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；

属于增值税部分，计入增值税进项税额。

材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产、委托加工物资

应付账款、应付票据、银行存款

　　②企业销售货物或提供应税劳务，销售价格中不含增值税。

如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项数额合并定价方法的，应按公式“销售额＝含税销售额/（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算增值税额。

不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

应收账款（应收票据、银行存款）

主营业务收入（其他业务收入）

　　【思考问题】2013年3月1日，甲公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价值为2000万元，增值税进项税额为340万元；

商品已经验收入库，款项已经支付，且采用实际成本核算。

2013年3月4日，甲公司销售该批商品，开出的增值税专用发票上注明原商品价款为3000万元，增值税销项税额为510万元；

款项尚未收到；

该批商品不需要