经济法讲义 第12讲会计监督会计法律责任会计职业道德Word文档下载推荐.docx

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（3）制衡性原则：

即内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。

（4）适应性原则：

即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整。

（5）成本效益原则：

即企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

2.企业内部控制措施

（1）不相容职务分离控制

①要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

②不相容职务主要包括：

（A）授权批准与业务经办；

（B）业务经办与会计记录；

（C）会计记录与财产保管；

（D）业务经办与稽核检查；

（E）授权批准与监督检查。

（2）授权审批控制

要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

（3）会计系统控制

要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

（4）财产保护控制

要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。

（5）预算控制

要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

（6）运营分析控制

要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

（7）绩效考评控制

要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

【经典考题28·

多选题】下列各项属于企业内部控制措施的有（　　）。

A.运营分析控制

B.财产保护控制

C.授权审批控制

D.绩效考评控制

【答案】ABCD

【经典考题29·

多选题】下列各项中，属于不相容职务的有（　　）。

A.授权批准与业务经办

B.业务经办与会计记录

C.会计记录与财产保管

D.业务经办与稽核检查

考点23：

会计工作的政府监督（★★）

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

【提示】财政部门是会计工作政府监督的实施主体。

除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.财政部门的会计监督

（1）财政部门会计监督的主要内容

①是否依法设置会计账簿；

②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等。

（2）账户查询权

财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。

（3）保密义务

依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密的义务。

3.依法实施监督检查后，应当出具检查结论。

（2020年新增）

【经典考题30·

多选题】下列各项中，有权依法对有关单位的会计资料实施监督检查的有（　　）。

A.财政部门

B.税务部门

C.商业银行

D.证券监管部门

【答案】ABD

【经典考题31·

单选题】根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于会计工作政府监督的是（　　）。

A.个人检举会计违法行为

B.会计师事务所对单位经济活动进行审计

C.单位内部会计机构审核本单位会计账簿

D.财政部门对各单位的会计工作进行监督检查

【答案】D

【解析】

（1）选项AB：

属于会计工作的社会监督；

（2）选项C：

属于单位内部会计监督。

考点24：

会计工作的社会监督（★★）

1.会计工作社会监督的类型

（1）会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。

（2）任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举，这也属于会计工作社会监督的范畴。

【经典考题32·

单选题】对甲公司实施的下列会计监督中，属于社会监督的是（　　）。

A.财政局对甲公司开展年度会计信息质量检查

B.会计师事务所对甲公司进行年度财务会计报告审计

C.甲公司的审计部门对本公司会计账簿进行监督检查

D.税务局对甲公司开展企业所得税专项税务稽查

【答案】B

2.审计报告

（1）审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

（2）真实性

①法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。

②任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。

（3）审计报告意见类型

【提示1】当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：

①根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；

②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

【提示2】应当发表何种非无保留意见？

是否获取了充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础

注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响

注册会计师认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响

应当发表的

审计意见类型

已经获取

重大但

不具有广泛性

——

保留意见

重大且具有广泛性

否定意见

无法获取

重大但不具有广泛性

无法表示意见

【提示3】在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。

【经典考题33·

单选题】根据会计法律制度的规定，注册会计师已经获取被审计单位充分、适当的审计证据作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性时，应发表的审计意见是（　　）。

A.否定意见

B.无法表示意见

C.无保留意见

D.保留意见

【答案】A

单元考点回顾

第5单元 

会计法律责任

考点25：

会计法律制度（★★）

1.会计法律制度的主要构成

（1）法律：

《会计法》

（2）行政法规：

《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》

（3）部门规章：

《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》、《会计专业技术人员继续教育规定》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》及其解释

2.会计法律制度的适用范围

（1）国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务必须依照《会计法》规定。

（2）国家统一的会计制度

①《会计法》规定，国家实行统一的会计制度。

②国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

考点26：

违反国家统一会计制度的行为及责任（★★）

1.违反国家统一会计制度行为包括：

（1）不依法设置会计账簿的；

（2）私设会计账簿的；

（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；

（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；

（5）随意变更会计处理方法的；

（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；

（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；

（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；

（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；

（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的。

2.违反《会计法》规定，实施上述“违反国家统一会计制度行为”的：

（1）由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；

属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（3）会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，5年内不得从事会计工作。

考点27：

伪造、变造、编制虚假行为及责任（★★★）

伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告：

1.构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2.尚不构成犯罪的：

（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；

（2）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；

（3）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；

（4）其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。

【相关链接1】任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

【相关链接2】

（1）伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。

（2）变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

【经典考题34·

单选题】根据会计法律制度的规定，对于尚不构成犯罪的伪造、变造会计凭证行为，需要承担的行政罚款，下列说法正确的是（　　）。

A.对单位罚款3000元以上50000元以下

B.对个人罚款3000元以上50000元以下

C.对单位罚款5000元以上50000元以下

D.对个人罚款5000元以上100000万元以下

【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处“5000元以上10万元以下”的罚款；

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处“3000元以上5万元以下”的罚款；

属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；

其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。

考点28：

隐匿或者故意销毁行为及责任（★★）

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：

1.构成犯罪的，依法追究刑事责任：

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。

单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照规定处罚。

【经典考题35·

单选题】伪造、变造会计凭证、会计账簿，尚不构成犯罪的，会计人员（　　）内不得从事会计工作。

A.5年

B.10年

C.15年

D.20年

【解析】涉案会计人员5年内不得从事会计工作的情形：

（1）违反国家统一的会计制度，情节严重的；

（2）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的；

（3）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的。

【经典考题36·

多选题】根据会计法律制度的规定，下列情形中，属于违法行为的有（　　）。

（2018年）

A.指使会计人员编制虚假财务会计报告

B.变造会计账簿

C.隐匿依法应当保存的会计凭证

D.拒绝接收金额记载错误的原始凭证

【答案】ABC

【解析】选项D：

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充（原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正）。

考点29：

终身禁入（★★★）

因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。

【经典考题37·

判断题】因故意销毁会计凭证被依法追究刑事责任的会计人员，不得再从事会计工作。

（　　）。

【答案】√

【解析】因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。

考点30：

授意、指使、强令行为及责任（★）

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告：

（1）可以处5000元以上5万元以下的罚款；

（2）属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

考点31：

打击、报复行为及责任（★）

单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复：

公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

2.尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

3.对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

【趣味小口诀】

罚款幅度

口诀及配图

违反国家统一会计制度的行为

对单位：

3000元~5万元

对个人：

2000元~2万元

伪造、变造、编制虚假，隐匿或者故意销毁

5000元~10万元

授意、指使、强令

仅对个人

5000元~5万元

打击、报复

无罚款

第6单元 

会计职业道德

考点32：

什么是会计职业道德（★★）

1.会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

2.会计职业道德VS会计法律制度

会计职业道德

会计法律制度

区别

性质不同

依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性

通过国家行政权力强制执行，具有很强的他律性

作用范围

不同

不仅调整会计人员的外在行为，还调整会计人员内在的精神世界

侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性

表现形式

出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的规范，也有不成文的规范

通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定

实施保障

机制不同

主要依靠道德教育、社会舆论、传统习俗和道德评价来实现

依靠国家强制力保证其贯彻执行

评价标准

以道德评价为标准

以法律规定为评价标准

联系

（1）会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收

（2）会计职业道德与会计法律制度在作用上相互补充、相互协调

（3）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是对会计职业道德的最低要求

【提示】《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》指出，要建立严重失信会计人员“黑名单”制度，将有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关违法行为的会计人员，作为严重失信会计人员列入“黑名单”，纳入全国信用信息共享平台，依法通过“信用中国”网站等途径，向社会公开披露相关信息。

考点33：

会计职业道德的主要内容（★★）

主要内容

对会计人员的具体要求

爱岗敬业

（1）正确认识会计职业，树立职业荣誉感

（2）热爱会计工作，敬重会计职业

（3）安心工作，任劳任怨

（4）严肃认真，一丝不苟

（5）忠于职守，尽职尽责

诚实守信

（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

（2）保密守信，不为利益所诱惑

（3）执业谨慎，信誉至上

廉洁自律

（1）树立正确的人生观和价值观

（2）公私分明、不贪不占

（3）遵纪守法，一身正气

客观公正

（1）端正态度，依法办事

（2）实事求是，不偏不倚

（3）如实反映，保持应有的独立性

坚持准则

（1）熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督

（2）在实际工作中，应当以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序

【提示】此处的“准则”应作广义理解，包括国家法律、法规和国家统一的会计制度

提高技能

（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望

（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平

参与管理

在做好本职工作的同时，努力钻研业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，积极参与管理，使管理活动更有针对性和实效性

强化服务

树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象

【经典考题38·

多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计职业道德内容的有（　　）。

A.坚持准则

B.客观公正

C.参与管理

D.廉洁自律

【解析】会计职业道德主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律（选项D）、客观公正（选项B）、坚持准则（选项A）、提高技能、参与管理（选项C）、强化服务等内容。

本章考点回顾