从业资格考试备考《中级会计实务》试题精选含答案解析六十八文档格式.docx

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（1）当期计提存货跌价准备700万元；

（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。

假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；

（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。

假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

该公司2011年度所得税费用为（）万元。

A．600

B．150

C．495

D．345

【答案】C

[解析]当期应交所得税=（2000＋700－300）×

25%=600（万元）；

递延所得税费用=－700×

15%=－105（万元）；

2010年度所得税费用=600－105=495（万元）。

单选题-4

企业对投资性房地产采用成本模式计量，且投资性房地产不属于该企业的主营业务，计提的折旧费用或者摊销费用应当计入（）。

A．管理费用

B．制造费用

C．营业外支出

D．其他业务成本

[解析]成本模式计量的投资性房地产，其折旧或摊销费用计入其他业务成本。

单选题-5

某上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月10日。

公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C．公司董事会提出2010年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D．公司支付2010年度财务报告审计费40万元

【答案】A

[解析]调整事项的特点是：

①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

选项A符合调整事项的特点；

选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；

选项D，公司支付2010年度财务报告审计费40万元不屈于资产负债表日后事项。

单选题-6

折股比率=（）。

A．国有股股本/发行前国有净资产

B．股票发行价格/股票面值

C．发行前国有净资产/国有股股本

D．股票面值/股票发行价格

国有资产折股时，不得低估作价并折股，一般应以评估确认后的净资产折为国有股股本。

在一定的市场条件下，也允许公司净资产不完全折股，即国有资产折股的票面价值总额可以略低于经资产评估并确认的净资产总额，但折股方案须与募股方案和预计发行价格一并考虑，折股比率=国有股股本/发行前国有净资产，不得低于65%。

单选题-7

A、B两家公司属于非同一控制下的两个独立公司。

A公司于2008年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。

该项投资另发生相关手续费20万元。

B公司2008年7月1日所有者权益为2000万元。

A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A．1520

B．1270

C．1250

D．1170

[解析]甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270（万元）。

多选题-8

甲股份有限公司20×

7年所得税汇算清缴结束于20×

8年3月30日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×

8年4月20日。

实际对外公布的日期为20×

8年4月25日，该公司20×

8年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。

A．2月10日就乙公司上年11月重大违反经济合同事项提起诉讼

B．3月5日董事会提出20×

7年股利分配方案

C．4月15日支付上年度的审计费30万元

D．4月26日为其子公司从银行借入5000万元长期借款而签订担保合同

E．4月10日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司20×

8年1月10日签订

【答案】A,B,D

[解析]选项C和E为当期发生的事项。

多选题-9

利润表中“公允价值变动收益”项目反映的内容包括（）。

A．交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

B．交易性金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

C．采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

D．企业以各种方式对外投资所取得的收益

【答案】A,B,C

[考点]公允价值变动收益项目反映的内容[解析]“公允价值变动损益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

在利润表中，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。

本题正确答案为ABC。

多选题-10

下列各项中，不应计入管理费用的有（）。

A．总部办公楼折旧

B．生产设备改良支出

C．经营租出专用设备的修理费

D．专设销售机构房屋的修理费

【答案】B,C,D

[解析]管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。

选项A应计入管理费用。

选项B生产设备改良支出，符合资本化条件的应计入固定资产成本。

选项C经营租出专用设备的修理费，应计入其他业务成本。

选项D专设销售机构房屋的修理费，应计入销售费用。

因此，本题的正确答案为B、C、D。

多选题-11

关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的有（）。

A．投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更

B．投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式

C．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更

D．一般情况下，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

E．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

【答案】A,B,C,D

[解析]选项E，已采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件的情况下可以转为公允价值模式计量，作为会计政策变更处理。

多选题-12

关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有（）。

A．在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

C．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

【答案】A,B

[解析]采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值；

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。

多选题-13

甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

盈余公积计提比例为10%。

2008年年初发生如下事项：

（1）2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；

固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。

（2）2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。

转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。

（3）由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。

（4）2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。

（5）由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。

2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。

（6）由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。

A．交易性金融资产的初始入账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元

B．2008年应冲回坏账准备0.05万元

C．投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额15万元应计入资本公积

D．2008年固定资产应计提的折旧额为20万元

E．建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算

[解析]投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额应该调整期初留存收益，所以选项C不正确；

建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项E不正确。

多选题-14

2008年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。

该短期投资2008年年初账面价值为50万元，，公允价值为80万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项正不正确。

多选题-15

下列交易事项中，影响利润表中营业利润的有（）。

A．对出租固定资产计提折旧

B．公允价值模式计量的投资性房地产确认公允价值变动

C．资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动

D．采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利

E．采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利

[解析]选项C，资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益即资本公积――其他资本公积，不影响营业利润；

选项E，权益法核算下长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不影响营业利润。

注：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±

公允价值变动损益±

投资收益。

多选题-16

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A．作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目

D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

[解析]选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原贱面价值的差额计入当期损益。

选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

多选题-17

关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（）。

[解析]在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；

转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

多选题-18

对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

A．企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出

B．外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

C．企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D．企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

【答案】C,D

[解析]企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应该计入当期的财务费用；

外币专门借款产生的汇兑差额，在符号资本化条件的情况下应该资本化，即计入在建工程；

如果不符合资本化条件应该计入当期财务费用。

简答题-19

永胜股份有限公司（本题下称永胜公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2009年发生了如下有关收入的经济业务：

（1）2009年1月1日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为4500万元。

假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。

（2）永胜公司于2009年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。

该技术方案要求在2010年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。

永胜公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2009年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。

预计全部劳务成本将达到110万元。

假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。

（3）永胜公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。

2009年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。

该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。

（4）永胜公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。

2009年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

2009年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。

[要求]

（1）计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2009年相关业务进行账务处理（利息采用实际利率法按年计算）。

（2）计算永胜公司2009年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理（该业务非公司主营业务）。

（3）对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。

（4）对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2009年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。

【答案】

（1）计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2009年相关业务进行账务处理

暂无解析

简答题-20

考核会计差错更正＋会计政策变更

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；

100万股系2009年10月18日以每1l元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。

2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。

甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。

2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。

在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：

2007年12月31日为8500万元；

2008年12月31日为8000万元；

2009年12月31日为7300万元；

2010年12月31日为6500万元。

（3）2010年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。

该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。

甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。

除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。

甲公司按照净利润的1O%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

（1）根据资料

（1），判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；

如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；

（3）根据资料（3），判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；

如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；

如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

会计差错更正的分录为：