最新合作社会计核算和账务处理实务资料.docx

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最新合作社会计核算和账务处理实务资料

合作社会计核算和账务处理实务

2014-01-07 zhyywz 文章来源  阅 20837  转 397

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The鍖coaxs垎totieupу埆               农民专业合作社账务处理实务

一、合作社使用账簿、单据

合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

TheMao欑偣Zi撶畻Congplank綍二、记账凭证编制

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合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：

成员入社股金（包括：

货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。

会计分录为：

  借:

库存现金            200000

     银行存款            100000

     固定资产            30000

    贷：

股金               320000

        资本公积           10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。

合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：

7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。

会计分录为：

  ①收到补助资金时：

   借:

银行存款            100000

     贷：

专项应付款         100000            

  ②购买管理用固定资产时：

    借：

固定资产—办公室    70000

                —桌椅      10000

      贷：

银行存款            80000

   同时，转入“专项基金”科目

     借：

专项应付款         80000

       贷：

专项基金           80000

   ③用于农业技术推广和成员培训时：

借：

专项应付款—技术推广  10000

              —成员培训  10000

      贷：

银行存款                20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。

会计分录为：

   借：

固定资产—拖拉机 20000

     贷：

专项基金        20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。

会计分录为：

借：

银行存款   20000

 贷：

短期借款   20000

【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。

会计分录为：

借：

银行存款—信用社   30000

 贷：

长期借款—甲公司   30000

（五）成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。

会计分录为：

借：

库存现金          10000

 贷：

成员往来—甲成员  10000

【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。

会计分录为：

借：

成员往来—乙成员   1000

 贷：

产品物资           1000

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。

会计分录为：

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。

会计分录为：

借：

盈余分配—各项分配    10000

 贷：

盈余公积              10000

四、合作社经营业务的账务处理

（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：

“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。

会计分录为：

 ①购入饲料时：

   借:

产品物资—饲料        250000

     贷：

库存现金            50000 

         银行存款            100000

         应付款—甲公司     100000

②支付运费、装卸费等费用时：

   借：

产品物资—饲料    3000

     贷：

库存现金         3000

 ③出售饲料时：

    借：

现金                 270000

        成员往来—丙成员       30000

      贷：

经营收入             300000

同时，结转成本

借：

经营支出         253000

       贷：

产品物资—饲料  253000

 2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。

合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。

合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。

会计分录为：

 ①收购肉鸡时：

   借:

产品物资—肉鸡        400000

     贷：

库存现金            400000 

②支付运费、装卸费等费用时：

   借：

产品物资—肉鸡      2000

     贷：

库存现金       2000

    ③对外出售时：

    借：

银行存款              500000

      贷：

经营收入             500000

   同时，结转成本

     借：

经营支出           402000

       贷：

产品物资—肉鸡     402000

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

    1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。

采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。

收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

。

【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。

会计分录为：

①收到成员交来的代购款时：

            借：

库存现金              50000

              贷：

成员往来—各成员     50000

②采购饲料时：

       借：

受托代购商品—饲料    48500

           贷：

库存现金             48500

③交付成员饲料时：

        借：

成员往来—各成员      48500

           贷：

受托代购商品—饲料   48500

④收取1000元代购费时：

        借：

成员往来              1000

          贷：

经营收入              1000

⑤将余款500元退回成员时：

         借：

成员往来             500

           贷：

库存现金            500

   2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。

售出受托代销商品时，按实际收到