会计基础复习汇总Word文档格式.docx
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是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
利得：
是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的流入；
损失：
是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
收入：
是指由企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入；
费用：
是指由企业在日常活动形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
金融资产包括：
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、贷款及应收款项。
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
主要包括：
非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序批准后转营业外收入的应付款项等；
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等；
2、会计要素的计量P25
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值共五种。
会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
（一）会计计量属性及其构成
从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1.历史成本
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）会计计量属性的应用原则
一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购人资产发生的实际成本作为资产计量的金额。
鉴于应用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其他计量属性，往往需要依赖于估计，为了使所估计的金额在提高会计信息相关性的同时，又不影响其可靠性，企业会计准则要求企业应当保证根据重置成本、可变现净值、现值、公允价值所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。
3、会计科目的分类（六类）P27
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类
结合P45：
成本类账户的最后一句话，成本类账户也是资产类账户。
4、会计科目按详细程度的分类：
一级、二级、三级。
。
六级，即总分类账和明细分类账。
（1）一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。
企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。
（2）二级科目也叫子目，它是介于一级科目和明细科目之间的科目。
一般在总账科目所统驭的明细科目比较多时，才需要设置二级科目。
例如“原材料”、“固定资产”等科目，由于所属明细科目比较多时，就需要按原材料、固定资产的大类设置二级科目。
（3）明细科目是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。
为了详细、具体地反映总账科目地核算内容，在总账科目下一般需要设置明细科目。
明细科目从属于某个总账科目地核算内容，总账科目统驭其所属的全部明细科目。
为了详细、具体地反映总账科目的核算内容，在总账科目下一般需要设置明细科目。
明细科目从属于某个总账科目的核算内容，总账科目统驭其所属的全部明细科目。
（4）设置
总分类科目：
总分类科目一般由财政部统一制定。
（判断）
明细分类科目：
除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
（判断）例如：
应交税费——应交增值税（进项税额）
注意：
也不是所有的总分类科目都设置明细科目。
有的总分类科目就不设明细科目。
5、会计科目编号：
资产类1开头，负债类2开头、共同类3开头、所有者权益类4开头、成本类5开头、损益类6开头。
会计科目（总账科目）有了统一编号，各会计主体不要随意改变或打乱重编，在某些会计科目之间留有空号，可供有需要的会计主体增设会计科目之用。
6、通常情况下，资产类账户为借方余额，负债类账户和所有者权益类账户为贷方余额，损益类账户期末无余额。
有余额的为实账户，无余额的为虚账户。
资产负债表根据实账户的余额填列，利润表根据损益类账户的本期发生额填列。
7、会计科目设置的原则：
合法性、相关性、实用性
（二）账户按其用途和结构分类
账户的用途是指设置和运用账户的目的。
账户的结构即账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的含义，它是对经济内容分类的补充。
1.盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。
（1）属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。
（2）结构
盘存账户的借方：
登记各种财产物资或货币资金的增加数，
贷方：
登记其减少数，
期末余额：
总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存额。
（3）特点：
a.盘存账户一般都可以通过财产清查的方法，如实地盘点和询证核对等确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对，以查明账实是否相符以及管理中存在的问题。
b.盘存账户中除“库存现金”、“银行存款”、“无形资产”等账户外，均设有明细分类账户，提供实物数量和货币金额两种指标。
2.资本账户
主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。
“实收资本”和“资本公积”账户反映投资者的投入资本，
“盈余公积”账户反映企业的留存收益，其所有权归属于投资者，故也归属于资本账户。
3.结算账户---债权、债务结算
按照账户的用途和结构，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。
（1）债权结算账户。
主要有“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。
（2）债务结算账户。
主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。
（3）债权债务结算账户。
应该注意的是，有些账户归属的类别并不是唯一的。
（1）应收账款，两收并一收（销售过程后收先收一起收）
企业可以设置双重性质的“应收账款”账户反映预收账款和应收账款的情况，在不设“预收账款”账户的情况下，运用“应收账款”
（2）应付账款，两付并一付（采购过程后付先付一起付）
例：
第一笔货物，应付货款总额100万，则贷方余额100万；
第二笔货物，预付货款110万，则债权10万。
如在不设“预付账款”账户的情况下，运用“应付账款”账户反映预付购货款和应付购货款的经济业务，当账户出现贷方余额时，表示应付账款大于预付账款，账户为负债类性质；
当账户出现借方余额时，表示预付账款大于应付账款，账户为资产类性质。
债权债务结算账户的性质必须根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向确定。
4.暂记账户（设置的过渡性质的账户）
（1）费用的集合分配账户。
“制造费用”账户
（2）财产盘点及清理结果处理账户。
有“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户。
a.在最终结果处理争议未决前，账户有期末余额，在全部处理后，账户无余额。
b.最终结果的处理方法相同，净收益和净损失转入“损益类”账户。
5.跨期摊提账户
跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户。
为严格划清费用的受益期限，会计上需要设置“长期待摊费用”等跨期摊提账户。
6.成本计算账户
成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。
（1）结构：
借方：
汇集经营过程中某个阶段发生的应由成本计算对象负担的全部费用，
登记已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本，
在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。
（2）分类
a.供应过程中用来归集购人材料的买价和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“物资采购”账户。
b.生产过程中用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“生产成本”等账户。
c.固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出，计算固定资产实际购建成本的账户，如“在建工程”账户。
（3）成本计算账户与资产类账户有的联系。
“物资采购”账户的借方余额为在途材料实际成本；
“生产成本”账户的借方余额为在产品的实际成本，
“在建工程”账户的借方余额为未完工程的实际成本。
资产一经耗用就转化为费用或成本，成本计算账户的期末借方余额属于企业的资产。
7.收入账户
（1）主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。
（2）由于各项收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末一般没有余额。
8.费用账户
费用账户是专门用来核算一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、损失和支出的账户。
（1）期末转入“本年利润”账户的费用支出数，期末没有余额。
（2）属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。
收入账户和费用账户期末都没有余额，其账户的一方归集本期的发生数，另一方将本期归集的数额全部转出。
这类账户具有明显的过渡性质,但不属于暂记类账户.
9.财务成果账户
财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户。
财务成果账户主要为“本年利润”账户。
财务成果账户反映企业在一年内形成的财务成果，年内各月余额表示自年初至计算期末累计实现的利润总额或发生的亏损总额。
年终将账户余额结转至“利润分配”账户后无余额。
10.调整账户
调整账户是为调整某个账户的金额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。
对于某些资产、负债项目，需要设置两个账户，反映两组不同的数据。
以其中的一个账户反映该项目的原始数据，另一个账户反映该基础上的调整数据。
（1）抵减调整账户
固定资产账面价值=原值（固定资产）一磨损（累计折旧）
应收账款账面价值=总额（应收账款）一可能发生坏账（坏账准备）
被调整账户实际余额=被调整账户余额一抵减调整账户余额
抵减调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反。
（2）附加调整账户。
被调整账户实际余额=被调整账户余额+抵减调整账户余额
抵减调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相同。
（3）抵减附加账户。
抵减附加账户是同时具有抵减和附加两种职能的调整账户，依据调整账户的余额方向用来抵减或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额。
当调整账户的余额与被调整方向相反时，该账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同。
当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用。
其调整方式与附加账户相同。
被调整账户 调整账户
原材料（计划成本） 材料成本差异（超支、节约）=实际成本
本年利润（净利润） 利润分配（已分配利润） =未分配利润
调整账户不能离开被调整账户独立存在。
有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系、相互结合在一起的一组账户。
调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同。
10、每一类账户下分别包含哪些具体的会计科目要熟悉，防止考选择、判断题。
第三章会计等式与复式记账
1、资产负债表为时点静态报表，利润表为时期动态报表。
经济业务类型
资产=负债+所有者权益
第一种类型
1
增加增加
2
增加增加
第二种类型
3
减少减少
4
第三种类型
5
增加减少
第四种类型
6
增加减少
7
8
9
减少增加
2、复式记账
会计等式为会计科目和账户的设置提供了基础，同时也为复式记账提供了理论上的依据。
前面我们已经知道了会计等式是恒等的，根据会计等式的这个平衡原理，就要为会计要素的每一个项目设置账户，当经济业务发生时，就对其所引起的会计要素及其项目的增减变动数据，在两个或两个以上相互联系的账户中作成双重记录，这种双重记录就是复式记账。
而这种复式记账就具有了一个重要特性，即：
每一笔经济业务数据作成账户记录后，都会使会计等式形成新的平衡关系，尽管会计等式左右两方的构成和总额可能会发生变化，但却不会影响左右两方总额的平衡关系。
由此可见，复式记账体现了会计等式的平衡原理，或者说，复式记账是以会计等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计等式的平衡关系开始，中间的增减变化尽管可能千变万化，但最终仍然是以会计等式平衡而结束。
这就是人们所说的复式记账的原理。
3、借贷记账原理：
由于会计内容已经划分为会计要素，并按会计要素的进一步分类设置了会计科目和账户，借贷记账法在登记经济业务数据时，就按经济业务所属的会计要素及其发生的增加金额和减少金额，分别确定其在账户中的记录方位。
其记录方法的依据是会计等式，由于资产在会计等式的左边，其增加额就记在借方，减少额就在贷方；
负债和所有者权益在会计等式的右边，他们的增加额就记在贷方，减少额就记在借方。
按这种记录方法登记的结果，既保证了借方等于贷方，也保证了会计等式的平衡。
这是借贷记账法记录方法的关键所在。
如会计的扩展等式所示，收入和费用的发生，都与所有者权益相关，因而其记录方法即由所有者权益的记录方法所导出。
收入使所有者权益增加，其增加额记入贷方，减少额记入借方。
费用会使所有者权益减少，其增加额记入借方，减少额记入贷方。
在借贷记账法下，账户的借方和贷方都可以登记经济业务发生的增加金额和减少金额，至于账户的借方登记什么样的增加金额和减少金额，账户的贷方又登记什么样的增加金额和减少金额，则取决于经济业务的内容和账户的性质。
正是由于对分属不同的会计要素的经济业务采用了方位相反的记录方法，从而使借贷记账法下的账户具有了特有的结构，并形成了特有的记账规则和试算平衡方法。
企业通过生产经营、商品购销或提供劳务服务取得收入和发生费用，两者相抵后产生利润或亏损，最终导致所有者权益发生变化。
从理论上讲，收入和费用可以直接在所有者权益账户核算，即收入在所有者权益账户贷方登记，费用在所有者权益账户的借方登记，若收入大于费用其余额为利润，直接表现为所有者权益增加，若收入小于费用，其差额表现为亏损，直接表现为所有者权益减少。
但这样记账的结果是，企业的收入、费用和利润或亏损都不能直接反映，而它们恰恰是反映企业经营成果的重要数据，且利润要经过一定的分配程序，因而需要分别设置收入、费用和利润三类账户。
反映利润的账户有两个：
“本年利润”和“利润分配”账户。
利润与收入、费用有密切联系，本年度的收入大于费用为本年利润，本年度的收入小于利润为本年亏损，所以它的记录方法与收入类账户、费用类账户相联系，由收入类账户转来的收入合计数记入“本年利润”账户的贷方，由费用类账户转来的费用合计数记入“本年利润”账户的借方，贷方大于借方为本年利润，贷方小于借方为本年亏损。
但在年度终了，企业的利润或亏损要进行分配或亏损弥补，故要将转入“本年利润”账户的收入与费用的差额，即利润或亏损转入“利润分配”账户，结转后，“本年利润”账户无期末余额。
“利润分配”账户的记录方法是：
由“本年利润”账户转入的本年利润数额，记入该账户的贷方，本年度已经分配的利润数额，记入该账户的借方，贷方大于借方的数额，即为未分配利润。
所以，“利润分配”账户一般有期末余额，而且这个期末余额一般是贷方余额。
这个贷方期末余额就是未分配利润。
上面，我们详细的学习了借贷记账法的记录方法和账户结构，通过上面学习，我们可以将借贷记账法下利用账户登记经济业务数据的方法归纳为以下两点：
1、在借贷记账法下，任何账户都要分设为借方和贷方两个方位，但各账户的借方和贷方，哪一方登增加，哪方登减少，则视经济业务和账户的性质而定；
2、在账户中登记本期经济业务之前，若该账户有期初余额，应先记入期初余额，然后再将本期发生的经济业务的数据分别记入借方或贷方。
会计期末要分别加总“本期借方发生额”和“本期贷方发生额”，并计算出每个账户的期末余额。
本期的期末余额转入下期即成为下期的期初余额。
损益类账户就是与损益表项目有关的，涉及企业的收入、费用的账户。
因收入和费用类账户一般情况下在月末都是要将本期发生额转入本年利润账户，在本年利润账户进行月末的损益确认，所以收入和费用类账户月末一般无余额，反过来说，因期末无余额，那么，也就不存在期初余额的问题。
在会计核算中，从编制会计分录，即编制会计凭证起至编制会计报表止的一系列会计方法，依次有序、周而复始地运行。
这种周而复始的运行步骤称为会计循环。
在下面的第十章的主要经济业务事项账务处理为例，对会计循环做进一步的深入的说明。
4、借贷记账法的记账规则：
左借右贷，有借必有贷，借贷必相等
为了保障账户记录的正确性，在把经济业务数据记入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录。
根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方位（即借方或贷方），称为会计分录。
所以，会计分录包含三项要素：
1、账户名称
2、应借和应贷账户方位
3、记账金额
会计分录的格式：
第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。
第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。
或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。
会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
5、借贷记账法的试算平衡：
发生额平衡与余额平衡
（1）一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；
（2）如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。
（二）负债类、所有者权益类账户账户的结构
1.贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。
2.负债账户期末余额的计算公式：
3.变形：
倒算期初：
贷方期初余额＝贷方期末余额+借方发生额-贷方发生额
余额之差：
贷方期末余额-贷方期初余额＝贷方发生额-借方发生额
两和：
贷方期初余额+贷方发生额＝贷方期末余额+借方发生额
4.丁字账
应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000.
实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000.
5.结论：
所有者权益类账户与负债类账户结构相同。
7、账户的平行登记：
原始凭证——记账凭证登记明细账账簿
平行登记月末结账报表
汇总记账凭证
登记总账
或科目汇总表等
第十章主要经济业务事项账务处理
1、会计核算的一般要求
（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。
（6）会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
一、现金和银行存款P167
二、交易性金融资产（公允价值）P168
（一）购入时
1、按公允价值购入时（购入时包含了已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）
借：
交易性金融资产－成本（初次购入时的
公允价值）
应收股利或应收利息
贷：
银行存款
例：
A公司股票，10000股，2月10日宣告派现0.5元/股，2月21日市场公允价值9.5元/股
2月10日宣告
派现0.5元/股
于5月20日兑现
12月31日2月21日购买4月30日5月20日
报告报出日
交易性金融资产－成本9万
应收股利或应收利息0.5万
银行存款
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