审计实训教程参考答案文档格式.docx
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营业利润
7685
6159
-1526
利润总额
310
-1017
-1327
-428
净利润
277
1294
-467
存货
23034
19206
-3828
应收账款
21847
25488
3641
速动资产
22661
26907
4246
流动资产
52125
55023
2898
流动负债
50088
51979
1891
流动资产净额
82837
85367
2530
固定资产
45354
46811
1457
在建工程
1822
1036
-786
资产总额
负债总额
63351
66276
2925
实收资本
13421
14053
632
净资产额
19486
19091
-395
-2
说明：
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
2．根据已有资料，将资产负债表纵向趋势分析表填写完整，见表2-2。
表2-2资产负债表纵向趋势分析
大华公司编制人：
张雷26/1/2010索引号：
C12
增减数（%）
说明
%
③
④
⑤=④-②
52125
55023
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。
长期投资
554
固定资产净额
27857
27358
1822
1036
长期待摊费用
479
1285
无形资产
111
资产合计
82837
85367
50088
100
51979
长期负债
13263
14297
负债合计
63531
66276
13421
14053
其他权益
6065
5038
权益合计
19486
19091
3．根据已有资料，将比率趋势分析表填写完整，见表2-3。
表2-3比率趋势分析
王景26/1/2010索引号：
C13
比率指标
计算公式
增减数
说明
③=
②-①
偿债能力比率
2009年度未审计报表项目与2008年度已审会计报表项目的比较分析：
1.同比，应收账款周转率减低了67%，有两方面的原因：
销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。
审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2.同比，利息保障系数减低了48%，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。
3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
1．流动比率
流动资产/流动负债
2%
2．速动比率
速动资产/流动负债
10%
财务杠杆比率
1．负债比率
负债总额/资产总额
2．资本对负债比率
资本额/负债总额
3．利息保障系数
（税前利润+利息支出）
/利息支出
经营效率比率
1．存货周转率
销售成本/平均存货
-27%
2．应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
-67%
3．总资产周转率
营业收入/平均资产
-13%
获利能力比率
1．销售利润率比率
利润总额/营业收入
2．资产报酬率
净利润/平均净资产
说明栏仅分析增减比例超过50%的项目
4．根据已有资料，将分析测试情况汇总表表填写完整，见表2-4。
表2-4分析测试情况汇总表
王景26/1/2010索引号：
C14
李豪26/1/2010页次：
测试项目
重要事项说明
资产负债表横向趋势分析表
1.应收账款同比增加了%，同营业收入减少相比，不合理。
2.在建工程同比减少%。
资产负债表纵向趋势分析表
利润表横向趋势分析表
比率趋势分析表
项目经理对测试结果的综合分析
或初步确定的审计重点
1.本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况；
还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
2.关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
3.关注影响利润亏损的因素
4.关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
5.关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项
6.关注在建工程的减少对利润的影响。
5．根据已有资料，将总体审计策略表填写完整，见表2-5。
表2-5总体审计策略
李豪27/1/2010索引号：
C15
王一28/1/2010
一、委托审计的目的、范围
审计大华公司2009年12月31日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
二、审计策略（是否实施预审，是否进行内部控制测试；
实质性测试按业务循环还是按报表项目等）
对于变动较大的项目实施双重目的测试；
按会计报表项目进行实质性测试。
三、评价内部控制和审计风险
内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。
四、重要会计问题及重点审计领域
1.营业收入、营业成本项目
2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3.应收账款项目
4.存货项目
5.在建工程项目
五、重要性标准初步估计
采用总收入法：
按前三年平均营业收入（万元）38088×
%：
按2009年营业收入（万元）28399×
%=
综合考虑大华公司的审计风险，大华公司报表总体重要性水平可初步评价为120万元。
六、计划审计日期
外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共计8天
编写报告自2010年2月3日至2月10日
七、审计小组组成及人员分工
姓名职务或职称分工备注
王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿
李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿项目小组组长
王景注册会计师损益类项目
张雷注册会计师资产类、负债类项目
赵华助理人员盘点，协助张雷审计资产类项目
周文助理人员发函证，协助张雷审计负债类项目
八、修订计划记录
6．观察表2-6和表2-7，并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。
你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通你认为审计计划制定的参与者包括哪些人
分析：
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。
与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。
当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。
但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。
计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。
鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
7．根据所学知识及上述资料，你认为在正式编制审计计划之前，注册会计师的初步业务活动应该有哪些
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：
①被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；
②项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；
③会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
（2）评价遵守职业道德规范的情况
职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。
（3）及时签订或修改审计业务约定书
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
实训二：
重要性水平的确定
实训要求
1．如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为%、1%、%和5%，请你代张红注册会计师计算确定大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平，并列式计算过程。
财务报表项目名称
金额（万元）
固定比率
重要性水平
资产总计
180000
900
股东权益总计
88000
1%
880
主营业务收入
240000
1200
36000
180
24120
5%
1206
大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平应为180万元。
2．简要说明重要性和审计证据的关系。
审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；
反之，重要性水平越高，审计证据越少。
3．简要说明重要性和审计风险的关系。
重要性和审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低；
重要性水平越低，审计风险越高。
实训四：
管理层认定、审计目标与审计程序的关系
根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；
针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能应对一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
请将财务报表的相关认定及选择的实质性程序字母顺序号填入给定的表格中，见表2-9。
表2-9管理层认定、审计目标与审计程序的关系表
相关认定
审计目标
实质性程序
发生
所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关
F、L、K
完整性
所有应当记录的采购交易均已记录
H、I
准确性
与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
F
分类
采购交易已记录于恰当的账户
G
截止
采购交易已记录于正确的会计期间
J
第三模块审计技术与方法
原始凭证和记账凭证的审阅
（二）实训要求
1．阐述原始凭证和记账凭证审核的内容。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
原始凭证审核的内容主要有：
合规性审核、真实性审核、完整性审核、准确性审核、合理性审核。
记账凭证审核的内容主要有：
（1）审查记账凭证所根据的原始凭证的内容。
如名称、张数等与记账凭证所记的经济业务的内容是否相符；
（2）审核编制的手续是否符合要求，有关人员签章是否齐全，如文字和数学有所更正，是否按规定办理了手续；
（3）审核记账凭证内指明应借、应贷的会计科目是否与制度相符账户对应关系是否正确；
（4）审核记账凭证内所记金额是否正确，记账凭证上的金额是否与凭证上的金额相对。
2．简述审查会计资料的方法。
（1）审计取证的基本方法：
①按审计取证的顺序划分，分为顺查法和逆查法；
②按审计取证数量划分，分为详查法和抽查法。
（2）审计取证的技术方法包括：
①检查记录或文件。
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。
检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。
审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术；
复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术，通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。
②检查有形资产。
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。
运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为。
③观察。
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
注册会计师按照审计具体目标的要求，前往被审计单位的工作现场，察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。
④询问。
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
⑤函证。
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息，从外部独立来源来获取强有力的审计证据。
⑥重新计算。
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。
⑦重新执行。
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
⑧分析程序。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
3．运用审计方法审查上述原始凭证和记账凭证，指出存在的问题，编制调整分录
审核第一张原始凭证可发现，该原始凭证填写不完整，“账本”并未写明单价，收款人、复核人、开票人并未签章；
“复写纸”合计金额为元，而实际上应为元，该错误导致该发票整个金额错误，多计5元。
审核第二章原始凭凭证可发现，该发票填写内容不完整，购货单位的相关信息填写不完整，收款人、复核人、开票人并未签章，购买办公用品的规格型号、数量等也未注明。
该发票购货单位为“王进”，也不正确，购货单位若为华星公司，则购货单位应填写“华星公司”，否则不能报销。
由于上述原始凭证的关键因素存在问题，所以记账凭证的真实性应进一步加以认定；
记账凭证本身的问题是应在合计金额钱加“￥”符号。
编制调整分录为：
借：
其他应收款5387
贷：
管理费用5387
主营业务收入审计
1．运用审阅法、验算法、核对法、分析法，指出上述资料存在的问题。
（1）销售甲产品折让没有附任何原始凭证，可能是虚假业务，可能以折让的名义将退款贪污，应编制调整分录。
（2）审阅明细账，销售A材料计入“主营业务收入”不合规，应编制调整分录。
（3）审阅明细账，该明细账没有结出余额；
经验算，其结转的本年利润也不正确，也应编制调整分录。
2．编制调整会计分录。
其他应收款1000
主营业务收入1000
主营业务收入102000
其他业务收入102000
按明细账记录计算应结转本年利润=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000
实际应结转本年利润=424000-102000+1000=323000
转回金额=455000-323000=132000
本年利润132000
主营业务收入132000
审计调节法的运用
1．阐述什么是审计调节法。
调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。
2．运用调节法计算并完成上表。
品名
12月31日
账存数
1月18日
盘点数
1-18日
12月31日应存数
12月31日账实
是否相符
发出数
收入数
A产品
7198
8060
10720
11400
7380
+182
B产品
7720
7580
12930
12800
7710
-10
C产品
4150
3790
5660
5300
4150
相符
3．如果库存商品账实不符，应该如何处理
如果库存商品账实不符，应确从盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
同时进一步查找账实不符的原因，并作出相应的账务处理。
资产负债表审计
对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。
资产负债表“存货”项目中，“原材料”金额不正确，应为152000元（1400×
40+360×
100+1120×
50+800×
5），账表数额为120000元，相差32000元（），少计存货32000元，以虚减存货虚增费用。
调整分录如下：
原材料32000
管理费用32000
所得税费用9600
应交税费——应交所得税9600
其余分录略，调整后的资产负债表略。
调整后的资产负债表中“存货”项目应增加32000元，为282800元，“应交税费”项目增加9600元，为21600元，“未分配利润”项目应增加22400元，为43556元（22400+21156）。
实训五：
应付账款审计
采用核对法对华星公司应付账款金星审核，并编制应付账款账账核对审计工作底稿，如表3-22。
表3-22应付账款明细表
应付账款明细表
华星公司
项目：
明细表
编制：
张宏
日期：
2010年2月2日
索引号：
FD2
财务报表截止日/期间：
2009年12月31日
复核：
王明
2010年2月2日
账户名称
期初余额
本期借方
发生额合计
本期贷方
期末余额
备注
上海五金公司
100000
508440
608440
＜S贷
深圳科技公司
436000
107000
329000
北京车床厂
336960
沈阳机械厂
50630
北京通达公司
42120
南京金星公司
140000
＜S借
长沙造纸厂
450200
合计
536000∧G
697200∧G
938150∧G
776950
＜∧G贷
审计结论：
应付账款期末余额可以确认。
审计标识：
S：
与明细账核对相符G：
与总账核对相符＜：
横加核对无误∧：
纵加核对无误
模块四风险评估与应对
了解内部控制
2.根据以上分析，由于被审计单位内部控制方面存在种种缺陷，因此星光公司的内部控制风险水平应评估为高水平，这样为了降低审计风险，审计人员应搜集更多的审计证据以降低审计风险，即需要扩大实质性程序来控制审计风险。
评估重大错报风险
表5-2星海公司财务报表重大错报汇总表
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险
理由
重大错报风险属于财务
升级会员 