废品损失和停工损失的核算Word格式文档下载.docx
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（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：
借：
废品损失
贷：
基本生产成本
（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：
原材料
应付工资
应付福利费
制造费用
（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：
原材料（或其他应收款）
（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：
通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。
2．不可修复废品损失的核算
进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；
然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。
不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（1）按废品所耗实际费用计算
在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。
按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。
（2）按废品所耗定额费用计算的方法
在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。
按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。
也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。
但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。
2．可修复废品损失的核算
可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。
其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。
废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：
“废品损失”成本科目。
在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。
“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。
二、停工损失的核算
（一）停工损失的概念
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。
（二）停工损失的核算方法
为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；
在成本项目中应增设“停工损失”项目。
“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。
该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。
停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：
借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。
归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；
应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。
应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；
如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。
第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
一、在产品的概念及其数量的确定
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
（一）在产品数量的核算
企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。
月末，企业生产的产品有三种情况：
1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；
2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;
3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：
月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用
公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。
分配的方法有二：
一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；
二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。
无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。
欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。
（二）在产品清查的核算
为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。
清查可以定期进行，也可以不定期进行。
清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；
对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。
成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：
清查中发现在产品盘盈时：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
经过批准进行处理时：
制造费用
清查中发现在产品盘亏和毁损时：
经批准后分别原因进行处理：
其他应收款
营业外支出
制造费用
二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：
不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。
企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。
（一）不计算在产品成本法
不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。
为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。
（二）在产品按年初数固定计算法
按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。
这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。
采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。
（三）在产品按原材料费用计价法
在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。
完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用
这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。
（四）约当产量比例法
约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。
约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。
约当产量比例法计算公式如下：
月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×
在产品完工百分比
费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）
完工产品总成本=完工产品产量×
费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×
约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。
企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。
采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：
一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。
另一种是各工序分别测算完工率。
可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。
计算公式如下：
某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×
50%）/产品工时定额
式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。
在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。
如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。
（五）在产品按完工产品计算法
在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。
这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。
这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。
（六）在产品按定额成本计价法
在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。
每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。
在产品定额成本的计算公式为：
在产品直接材料定额成本=在产品数量×
材料消耗定额×
材料计划单价
在产品直接人工定额成本=在产品数量×
工时定额×
计划小时工资率
在产品制造费用定额成本=在产品数量×
计划小时费用率
（七）定额比例法
定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。
其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；
工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：
费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）
或：
费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）
注：
以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；
以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。
完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×
原材料费用分配率
月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×
原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用
完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×
该项费用分配率
月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×
三、完工产品成本结转的核算
生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。
工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。
完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：
完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；
完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。
”
“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。
第九章 产品成本计算方法概述
一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
（一）生产特点对产品成本计算的影响
工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。
按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。
多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。
按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。
单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。
多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。
以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。
构成产品成本计算方法的主要因素有：
成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
生产特点对这三方面因素都有影响。
1．对成本计算对象的影响
从生产工艺过程特点看:
（1）单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；
（2）多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；
（3）多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。
从产品生产组织特点看:
（1）在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；
（2）大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；
（3）如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；
（4）小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。
2.对成本计算期的影响
在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。
在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。
3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响
在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。
在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。
在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。
在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；
完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。
不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。
具体来说包括以下三种：
以产品品种为成本计算对象；
以产品批别为成本计算对象；
以产品生产步骤为成本计算对象。
（二）管理要求对产品成本计算的影响
管理要求对成本计算方法的影响主要有：
1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。
2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。
3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。
4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
二、产品成本计算的主要方法
（一）产品成本计算的基本方法
为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。
1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。
2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。
3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。
受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。
品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。
（二）产品成本计算的辅助方法
在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。
在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。
产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。
第十章
产品成本计算的品种法
一、品种法的特点及适用范围
（一）品种法的特点
产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。
采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。
按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。
品种法的特点：
1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。
2．成本计算定期按月进行。
3．月末在产品费用的处理。
月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；
如果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本
（二）品种法的适用范围
1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。
2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。
3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。
二、品种法的计算程序
采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：
（一）开设成本明细账。
按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。
同时，还应开设“辅助生产成本明细账
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