注册会计师《税法》知识点销项税额计算Word下载.docx

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在具体计算中，销售额可以分为四类：

一般销售方式下的销售；

特殊销售方式下的销售；

根据差异确定销售额；

销售就是销售。

另外，在确定销售额的时候，还要注意销售额含税的换算。

销量的类别及应用

（一）销售的具体内容

销售额包括总价和向买方收取的额外费用。

与销售相关的税外费用应视为含税销售，即向购买者收取的税外费用应视为含税收入，在征税时将其转换为无税收入，然后纳入销售税。

所谓价外收费，包括费用、补贴、资金、催收费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期支付利息、赔偿金、催收款、预付款、包装费、质量费等各种性质的价外收费。

【摘要1】销售的一般规定：

【提示】销售额以人民币计算。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折算成人民币。

汇率可以选择销售当天或当月1日人民币汇率中间价。

纳税人应当事先确定采用何种折算率，确定后12个月内不得变更。

【归纳2】价税结合收取的销售额换算：

增值税的销售金额不包括增值税销项税额，因为增值税是附加税，增值税不是销售金额的组成部分。

纳税人取得增值税总额的，需要折算成不含增值税的销售额。

（2）特殊销售方式下的销售

1.打折出售

注意三个概念：

——打折销售，销售折扣，销售折扣。

（1）折扣销售（商业折扣）

特点：

销售时已确认折扣，可在同一张发票上有条件注明，入账时直接扣除。

折扣销售（商业折扣）的税务处理规则：

按照发票管理规定，可以根据贴现余额计算销项税。

折扣销售仅限于价格折扣，价格折扣要体现在金额栏，备注栏注明的折扣不能扣除。

销售折扣（现金折扣）

销售时预计发生，按总价法记录（不考虑现金折扣），实际发生时计入财务支出。

销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：

折扣金额不得从销售金额中扣除。

【注】折扣销售和销售折扣对增值税税务处理的规定不同，不能混淆。

销售折扣在计算增值税时不能扣除销售额，但在计算所得税时可以作为财务费用扣除收入。

销售折扣可以从销售额中扣除。

同票优惠；

红票。

2.采取以旧换新的方式销售

（1）销售一般按同期新品销售价格确定，二手商品购买价格不扣除；

金银首饰折价交易业务按卖方实际收到的不含增值税的总价征税。

【特别提示】金银首饰的新旧政策不同于其他商品的新旧政策，不能混淆。

4.易货销售

例如，一家服装厂用自己的衣服换燃气公司的天然气。

[法规]

（1）双方以各自的商品（劳务和应税行为）计算销售额和计算销项税。

（2）双方能否抵扣进项税，取决于能否取得对方的专用发票，是否换成了不可抵扣的进项税项目。

5.包裹押金包括在销售中吗

【提示】套餐押金和套餐租金不是等同的概念，有不同的涉税处理。

纳税人为销售商品出租、出借套餐收取的保证金：

（1）除酒类产品的包装材料保证金外，包装材料应当单独核算，一年内不得销售，不得在企业规定的期限内销售。

（2）除酒类产品包装材料的存放外，包装材料应当单独核算，一年内销售，但不得超过企业规定的期限。

除酒类产品的包装押金外，一般销售一年以上。

（4）酒类包装押金凭收据出售（米酒、啤酒除外）。

6.直销的增值税处理

7.贷款服务销售

（1）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息和利息收入作为销售。

（2）银行提供贷款服务按期收取利息的，结息日收取的利息收入全部计入结息日所属期间的销售额，并按现行规定计算缴纳增值税。

自2021年1月1日起，资产管理产品经理在运营资产管理产品时提供的贷款服务以2021年1月1日起产生的利息及利息收入为基础。

8.直接收费金融服务销售

对于直接收费金融服务，销售金额为手续费、佣金、报酬、管理费、服务费、手续费、开户费、转账费、结算费、托管转账费。

【提示】发卡机构、清算机构、收单机构提供的银行卡跨机构资金结算服务的销售认定和发票要求：

（3）根据差额确定销售额

虽然原营业税的征税范围已全部纳入增值税的征税范围，但由于时间和政策原因，仍存在无法通过抵扣机制避免重复征税的情况。

因此，引入差别征税方法来解决增加纳税人税负的问题。

【理解】差别税收在税法和会计上有不同的表现：

（1）从税法的角度体现特殊政策在价值扣除法中的应用。

税法政策要求——从金额角度做规定

销售额-允许扣除的金额（即导致双重征税的政策因素的金额）

（2）从会计角度看，价值扣除法转换为专门的税收扣除法。

增值税会计通过“销项税额抵扣”一栏，记录按现行增值税制度扣除销售额后减少的销项税额。

会计政策要求——从税额角度计提拨备

销售额税率-允许扣除的金额（即导致重复征税的政策因素金额）税率

=销项税-销项税扣减

在计算税法的时候，大家都是从税法的角度来解决问题

核心政策是扣销售额。

应该扣什么？

金融商品交易不畅；

经纪政府和企业；

融资租赁要区别对待，抵扣和税率不同；

航运票据建设费；

客运站扣除运费；

旅游不算吃住签证票；

建立简单的扣款套餐；

政府开房地价。

1.金融商品转让销售

“金融商品交易差价”——金融商品转让，卖价减去买价后的余额为销售金额。

金融商品转让是指转让外汇、证券、非商品期货等金融商品所有权的经营活动。

其他金融商品的转让包括基金、信托和理财产品等各种资产管理产品以及各种金融衍生品的转让。

购买持有至到期的各种资产管理产品，如基金、信托、理财产品等，不属于金融商品转让行为。

特别的

【提示1】理财产品的购买价格是购买理财产品所支付的价格。

但在以下条件下持有的限制性股票，解禁后转让的（包括解禁后收购价格的确认），收购价格按以下规定确定：

（1）股票恢复首日开盘价为——的买入价，适用于上市公司实施股权分置改革时股票恢复前形成的原非流通股，以及上述股票在股票恢复首日至解禁期间的股票转让和转换。

此次上市在重大资产重组之前已经暂停。

（添加）

（2）上市公司IPO发行价格为购买价——，适用于公司首次公开发行上市形成的限制性股票，以及上述股票从上市首日起至解禁止的转让转换。

（3）因重大资产重组停牌前一个交易日的收盘价为33，354的买入价，适用于上市公司实施重大资产重组形成的限制性股票，以及上述股票在复牌首日至解禁期间的交割和转换。

金融产品的购买价格可按加权平均法或移动加权平均法计算，选择后36个月内不得变动。

【提示2】对于金融产品转让的正负差异，盈亏平衡后的余额为销售金额。

如果冲减后出现负差，可以结转下期纳税，冲减下期转入的金融产品销售额。

但是，如果年终仍有负差，则不能结转到下一个会计年度。

2021年1月至3月转让的纳税人金融产品的负差可以结转至下一纳税期，与2021年4月至6月转让的金融产品销售额冲减。

2.经纪服务销售

“经纪政企”——经纪代理服务，以取得的总价和额外费用，扣除向委托方收取并代其支付的政府资金或行政费用后的余额为销售金额。

向委托方收取的政府性基金或行政性收费不得开具增值税专用发票。

3.融资租赁销售及融资售后回租业务

“融资租赁要区别对待，抵扣和税率不同.”

逻辑起点：

区分连翘花和醉鱼草花。

两类之间的区别

（1）融资租赁——有形动产融资租赁16%，13%；

房地产融资租赁10%，9%。

（2）经批准的有形动产融资售后回租33，354增加后合同金额的6%；

营改前合同选择6%或16%和13%的基本税率。

【注】教材这一部分只涉及有形动产融资租赁。

（1）融资租赁销售

融资租赁——经央行、银监会或商务部批准或备案的从事融资租赁业务的纳税人从事有形动产融资租赁业务——，扣除两笔利息（贷款利息、债券利息）和一笔税金（购车税），不扣除本金。

（2）融资性售后回租业务销售

融资性售后回租是指承租人以融资为目的向从事融资租赁业务的企业出售资产，然后将资产租回的经营活动。

承租人首先从资产出售中获得资金，然后支付资金将出售的资产租回使用，本质上是一种融资行为。

融资性售后回租与一般融资租赁在增值税征税规则上存在差异。

经（央行、银监会、商务部）——批准的融资售后回租业务属于金融服务中的贷款服务范畴，——扣除本息（贷款利息、债券利息）。

【提示】融资售后回租的增值税处理：

承租人：

如果设备已售出但未售出，租赁设备租金中相当于设备本金的部分只能取得普通发票。

出租人：

销售金额是t的余额

未经批准的融资租回——按原“租赁服务”征税（2021年3月31日前税率为16%，之后为13%）；

（2）经央行、银监会、商务部批准的融资回租，可以用两个利率（贷款利息和债券利息）和本金进行抵扣；

也可以选择扣除两个利率（贷款利息和债券利息），不扣除本金。

4.航空运输企业销售

“船票建设费”——不包括收取的机场建设费和其他航空运输企业销售机票的代收代缴价格。

自2021年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外飞机票代理服务，扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外飞机票结算资金及相关费用后的余额为销售额。

其中，对国内单位或个人的支付应以发票或旅行行程为合法有效凭证；

对境外单位或个人的付款，应以收款凭证为合法有效的凭证。

税务机关对收款凭证有疑问的，可以要求其提供境外公证员的确认证明。

航空运输销售代理企业提供国内机票代理服务，扣除国内机票净额结算及向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的相关费用后的余额为销售额。

其中，对航空运输企业的付款，凭国际航空运输协会（IATA）的《计费结算计划》（BSP）的声明或航空运输企业的收款凭证，在法律上有效；

支付给其他航空运输销售代理企业的款项，凭代理企业之间的收款凭证具有法律效力。

航空运输销售代理企业应当就取得的总价和额外费用向购买方开具旅行行程或增值税普通发票。

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运站服务

“扣除客运站运费”——指获得的总价和额外费用，扣除支付给承运人的运费后的余额为销售金额。

6.试点纳税人提供旅游服务

“旅游不算吃住签证入场费”——。

可以选择获得的总价和额外费用，扣除旅游服务购买者支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、入场费和差旅费后的余额为销售额。

试点纳税人选择上述方法计算销售额收取和支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。

7.试点纳税人提供建筑服务的简易计税方法

“施工简易扣款包”——以总价和价外费用扣除已支付的分款后的余额作为销售额。

【提示】简单计税方法中一个非常特殊的处理，就是平衡“营改增”前后的税负。

8.房地产开发企业一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的旧房地产项目除外）

“房屋开发政府地价”——指取得的总价和额外成本，扣除土地出让时支付给政府部门的地价后的余额为销售金额。

【提示】“支付给政府部门的地价”包括征地拆迁补偿费、土地前期开发费用和土地受让方向政府部门支付的土地出让收入。

旧房地产项目是指《建筑工程施工许可证》中注明的合同开工日期在2021年4月30日前的房地产项目。

房地产开发企业的普通纳税人出售其开发的房地产项目（计税方法简单的旧房地产项目除外），在取得土地时支付给其他单位或个人的拆迁补偿费也可以在计算销售额时扣除。

按照上述规定扣除拆迁补偿费的纳税人，应当提供能够证明拆迁补偿费真实性的材料，如拆迁协议、双方支付情况、拆迁补偿费证明等。

9.纳税人转让房地产缴纳增值税差额的有关规定

（一）纳税人转让房地产，按照有关规定缴纳增值税的，因遗失或者其他原因无法提供取得房税税额（不含增值税）]5%

【归纳】老项目先扣后分；

新项目在扣除前分开。

（三）纳税人在取得房地产等能够证明契税税额的完税凭证时保留发票的，差额部分以发票抵扣。

【说明】取得房产时价格的确认：

以发票为主，契税数据为辅。

10.根据差额确定销售抵扣凭证

试点纳税人按照上述规定从总价和额外费用中扣除的价格，应当按照法律、行政法规和国家税务总局的规定取得有效证明。

否则不予扣除。

上述文件指：

（1）发票是向国内单位或个人付款的合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或个人的款项，应由该单位或个人的收款凭证合法有效地证明。

税务机关对收款凭证有疑问的，可以要求其提供境外公证处的确认证明。

（三）缴纳的税款具有法律效力。

（四）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者支付给政府的土地价款，应当经省级以上财政部门监制（印制）的财政票据合法有效地证明。

（五）国家税务总局规定的其他证明。

【注】纳税人取得的上述凭证为增值税抵扣凭证的，进项税额不得从销项税额中抵扣。

即同一抵扣金额不能同时享受抵扣和扣税的双重抵扣待遇。

（4）视同货物销售的销售额和应纳税行为

纳税人的应税销售行为无正当理由价格明显偏低，或者发生应税销售行为无销售额的，在计算增值税时，销售额应按下列顺序确定，顺序不能随意交叉：

（一）根据纳税人近期类似应税销售行为的平均销售价格；

（2）根据其他纳税人近期类似应税销售行为的平均销售价格；

（3）根据应税价值的构成。

集团价格公式1:

构成应税价值=成本（1成本利润率）

公式中的成本：

如果销售自产商品，则为实际生产成本；

购买商品的销售额是实际购买成本。

用此公式定价的商品不涉及消费税，公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

集团价格公式2:

组成应税价值=成本（1成本利润率）消费税

按此公式计价的货物属于需征收消费税的货物，消费税金额应计入组成计税价值，其中消费税金额包括从价、量、复合计算的所有消费税金额。

公式中的成本利润率应根据国家税务总局在消费税一章中规定的成本利润率确定，一般在审核时给出。

【相关链接】这里要注意增值税群价与消费税群价的关系，这也将涉及到《消费税法》第三章。