高级财务会计业务题简答题复习范围Word下载.docx

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90000

25000

20000

73500

1500

120000

240000

－

150000

要求：

根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。

对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

借：

长期股权投资140000

贷：

银行存款140000

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。

两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。

应编制的抵销分录：

固定资产30000

股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷：

长期股权投资140000

盈余公积1000

未分配利润9000

甲公司合并报表工作底稿

乙公司

抵销分录

合并数

借方

贷方

长期投资——乙公司

1000

12500

36500

145000

480000

794000

89000

35000

264000

118500

11500

530000

抵销分录合计

2．A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

单位：

万元

A公司

B公司

金额

7000

2000

350

第一次盈余公积

650

3500

合计

14000

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

A公司在合并日应进行的会计处理为：

长期股权投资35000000

股本10000000

资本公积——股本溢价25000000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。

本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000万＋2500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

资本公积21500000

盈余公积6500000

未分配利润15000000

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

股本10000000

资本公积3500000

长期股权投资35000000

非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制导学P34第1、3、5、6题形成性考核一第2、4题

.3甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：

固定资产清理18000000

累计折旧2000000

贷：

固定资产20000000

长期股权投资——乙公司29800000

累计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×

80%＝2980－2800＝180（万元）

4．2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。

乙、丙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：

丙公司

账面价值

公允价值

1280

60

220

400

300

500

固定资产净值

1800

800

900

3600

1760

1860

360

200

40

600

1600

160

净资产合计

2600

1160

1260

根据上述资料，

（1）编制乙公司合并日会计分录；

（2）编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

（1）乙公司合并日的会计分录：

借：

长期股权投资11000000

银行存款11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。

其中：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝11000000－（12600000×

80％）＝92（万元）

少数股东权益＝12600000×

20％＝2520000（元）

应编制的抵销分录

固定资产1000000

股本5000000

资本公积2000000

盈余公积1600000

未分配利润3000000

商誉920000

少数股东权益2520000

长期股权投资的权益法调整导学P60第1题

5.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。

乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

长期股权投资—B公司投资收益

2008年1月1日余额1000000

2008年乙公司分派股利6000

2008年12月31日余额1000006000

2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：

应收股利6000

投资收益6000

甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。

应编制的调整分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：

长期股权投资20000

投资收益20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：

长期股权投资6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：

经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。

内部固定资产交易的抵销导学P65第6题形成性考核二第2题

1．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。

（1）2007年末抵销分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

营业外收入4000000

固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧400÷

4×

6/12=50

固定资产——累计折旧500000

管理费用500000

（2）2008年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

未分配利润——年初4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

未分配利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

固定资产——累计折旧1000000

管理费用1000000

8.甲公司是乙公司的母公司。

20×

4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×

4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

（1）编制20×

4～20×

7年的抵销分录；

（2）如果20×

8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果20×

8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×

9年仍未清理，作出20×

9年的抵销分录。

（1）20×

7年的抵销处理：

4年的抵销分录：

营业收入l20

营业成本100固定资产——原价20

固定资产——累计折旧4

管理费用4

5年的抵销分录：

未分配利润——年初20

固定资产——原价20

未分配利润——年初4

6年的抵销分录：

固定资产——累计折旧8

未分配利润——年初8

7年的抵销分录：

固定资产——累计折旧12

未分配利润——年初12

8年末不清理，则抵销分录如下：

固定资产——累计折旧16

未分配利润——年初16

8年末清理该设备，则抵销分录如下：

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×

9年的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧20

内部债权债务的抵销导学P62第2、3题形成性考核二第3题

10资料：

母公司和其全资子公司有关事项如下:

（1）母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。

2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。

子公司2002年度的销售毛利率为20%。

母公司2002年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收人为300元，销售成本为250万元。

母公司对存货的发出采用后进先出法核算。

（2）2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投人到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出l万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。

母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

要求:

（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录;

（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。

编制2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

抵销期初存货中末实现的内部销售利润。

未分配利润90000（60×

15%）

营业成本90000

将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收人为300万元[351÷

（1+17%）]。

营业收入3000000

营业成本3000000

将期末存货中包含的末实现内部销售利润抵销。

期末结存的存货110万元（60期初存货+50本期购入）

期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元（50×

20%+60×

15%）。

营业成本190000

存货190000

（2）固定资产入账价值=23.4+1万元

编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

营业收入200000[23.4÷

（1+17%）]

营业成本160000

固定资产--原价40000

抵销本期多提折旧

固定资产--累计折旧60000[（20-16）÷

5×

9/12]

管理费用60000

11资料：

甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；

预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；

应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；

乙公司应付债券40000元中有20000为母公司所持有。

母公司按5‰计提坏账准备。

对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。

应付账款30000

应收账款30000

应收账款----坏账准备150

资产减值损失150

预收账款10000

预付账款10000

应付票据40000

应收票据40000

应付债券20000

长期债权投资20000

一般物价水平会计导学P76第1、2、3题

12.资料：

Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：

现金800000元应收账款340000元

应付账款480000元短期借款363000元

本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入2800000元，购货250000元；

（2）以现金支付营业费用50000元；

（3）３月底支付现金股利30000元；

（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；

（5）支付所得税20000元。

有关物价指数如下：

2001年１月１日1002001年３月31日120

2001年12月31日1302001年年度平均115

以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。

货币性项目购买力损益计算表金额：

年末名义货币

调整系数

年末一般购买力货币

年初货币性资产

1140000

年初货币性负债

843000

年初货币性项目净额

297000

130／100

386100

加：

销售

2800000

130／115

3165217

发行股票

3000

130／120

3250

减：

购货

250000

282609

营业费用

56522

所得税

22609

现金股利

32500

货币性项目净额

2750000

3160327

货币性项目的购买力变动损失＝3160327－2750000＝410327（元）

３．资料：

（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2×

×

7年12月31日单位：

年初数

年末数

货币性资产

流动负债

8000

9200

13000

长期负债

16000

固定资产原值

36000

累计折旧

-

7200

6000

28800

2100

2800

46100

42800

负债及权益合计

（2）有关物价指数2×

7年初为1002×

7年末为132

全年平均物价指数120第四季度物价指数125

（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

（1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数=900×

132/100=1188

期末数=1000×

132/132=1000

货币性负债：

期初数=（9000+20000）×

132/100=38280

期末数=（8000+16000）×

132/132=24000

期初数=9200×

132/100=12144

期末数=13000×

132/125=13728

期初数=36000×

132/100=47520

期末数=28800×

132/100=38016

期初数=10000×

132/100=13200

期末数=10000×

期初数=5000×

132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益

期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544

未分配利润期初数=2100×

132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

1188

11880

12144

13728

26400

47520

13200

9504

6600

7600

38016

2772

7944

60832

52744

60852

现行成本会计导学P85第4、5、6题

12．资料：

H公司于2×

7初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表表１所示。

表１资产负债表单位：

7年1月1日

7年12月31日

现金

40000

75000

其他货币性资产

160000

200000

24000