企业财务实训案例及参考标准答案文档格式.docx
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存货
4200
42
70
固定资产
7000
总计
14000
140
[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。
（三）
【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有；
2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库；
3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。
要求：
1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。
2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。
二、审计程序、审计目标和审计证据
注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：
（1）
库存现金未经认真盘点；
（2）
接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）
由X公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）
Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；
（5）
本次审计为A公司成立以来的首次审计。
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
三、调节法的应用
[资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。
2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品结存2100千克，加工程度50%；
产成品结存4800千克。
期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。
3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。
当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品盘存2000千克，加工程度50%；
产成品盘存5000千克。
4.其他有关资料如下：
20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克：
产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；
产品发货单记录甲产品出库数4500千克。
[要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
四、不相容职务的分析
（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：
（1）批准物资采购的工作；
（2）执行物资采购的工作；
（3）对采购的物资进行验收的工作；
（4）物资保管和发放的工作；
（5）物资保管账的记录工作；
（6）物资明细账的记录工作；
（7）物资总分类账的记录工作；
（8）物资的定期清查工作；
（9）物资的账实核对工作；
（10）物资明细账和总账的核对工作
[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：
（1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账；
（3）记录并保管应收账款明细账；
（4）记录货币资金日记账；
（5）保管，填写支票；
（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；
（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。
请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
五、内部控制制度的分析
[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。
顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。
[要求]
1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？
3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？
4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？
六、审计业务约定书
XX股份有限公司委托ABC会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：
XX股份有限公司
乙方：
ABC会计师事务所
甲方委托乙方进行2008年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、
审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见。
二、
甲方的责任与任务
1．
为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2．
委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3．
按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、
按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、
审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、
约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2009年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
XX股份有限公司
乙方：
代表：
（签章）
代表：
（签章）
七、审计意见的表述
（一）[资料]
1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。
资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。
这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。
已查明。
各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。
[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。
（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。
2.华联公司不愿公开现金流量表。
3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。
4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。
7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。
[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
八、资产负债表的审查
[资料]海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表
所有者权益变动情况表 单位：
元
所有者权益
金额
年 初
期 末
差异额
差异率（%）
实收资本
8750000
7963000
-787000
—8.99
资本公积
953000
95300
——
盈余公积
4820000
5420000
600000
12.45
未分配利润
1350000
1687500
37500
25
合计
15873000
15165800
707200
4.46
经审计人员审查，发现以下情况：
1.该公司注册资本1000万元。
2.该公司20X2年末税后利润600万元。
3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。
4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。
[要求]通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。
九、现金的清查
[资料]20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。
经过盘点，实际的情况如下：
1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。
2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。
3.已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。
4.盘点的库存现金账面余额为1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。
20X0年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。
1.请说明上述资料是如何获得的？
2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。
3.指明企业存在的问题，提出处理意见。
十、银行存款的审查
[资料]审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。
7月31日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：
1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。
2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。
3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。
4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。
5.7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。
6.7月31日，日记账上有付出转账支票4000元，但对账单上无此记录。
7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日记账无此记录。
1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。
2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。
十一、债权业务的审查
[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查
[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：
从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？
如不需要，为什么？
如需要，应如何调整？
十三、存货储存业务的审查
[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：
1.20X3年1月2日收到价值为20000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存货内。
[要求]你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的存货内，并说明理由。
十四、存货发出业务的审查
[资料]某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：
月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。
该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生产成本”账户。
经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。
[要求]1.指出材料发出中存在的问题；
2.分析企业这样做的目的；
3.做调整分录。
十五、固定资产的审查
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：
银行存款，贷：
固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：
营业外支出，贷：
银行存款）。
同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；
2.指出该项业务的错误所在及其影响。
十六、固定资产折旧的审查
（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。
（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。
在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。
1.1月末该车间设备计提折旧额12000元，年折旧率为6%。
2.11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用。
3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10000元。
4.11月份交外单位大修设备一台，原值50000元。
5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元。
技改支出50000元，变价收入20000元。
6.12月份该车间设备计提折旧21000元。
[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。
十七、收入与成本确认的审查
[资料]
注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。
2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。
从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。
（该公司适应的所得税税率为33%；
按10%和5%计提法定公积金和任意公积金）
[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。
十八、在产品成本的审查
[资料]审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中，直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。
本月发生费用999000元，其中，直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。
本月直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。
本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中，直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完工产品已结转。
[要求]1.说明审计方法；
2.指出存在问题；
3.提出处理意见。
十九、财务费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：
1.财务科人员的工资及奖金6500元；
2.支付未完工工程借款利息3000元；
3.支付短期借款利息4000元；
4.支付金融机构的手续费2500元。
二十、销售费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：
1.设销售机构人员的工资及奖金7300元；
2.预付下年度的产品广告费20000元；
3.招待客户的费用2500元；
4.支付产品的包装费3000元。
二十一、基本业务收入确认的审查
[资料]审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。
经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：
借：
银行存款300000
贷：
主营业务收入300000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。
[要求]指出该企业存在问题，并提出处理意见。
二十二、基本业务收入合法性的审查
[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。
合同中规定，加工费9000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。
审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：
银行存款9000
其他应付款9000
后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。
二十三、其他业务收入的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
银行存款60000
应付账款60000
该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。
[要求]指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
二十四、营业税金及附加的审查
[资料]审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数上缴。
在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税率为3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：
一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；
二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。
审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55600元。
[要求]分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。
二十五、其他业务支出的审查
[资料]审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。
B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16000元。
该办公室的年折旧额为4000元。
A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：
银行存款16000
累计折旧4000
其他业务收入1
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