红光实业审计失败案例分析Word格式.docx
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目 录
审计重要性的概念6
重要性的判断标准6
我国目前对重要性判断的确定及考虑因素6
重要性对审计工作的意义7
审计失败的概念7
总结审计失败的原因10
5.总结13
1、引言
如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。
独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。
高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。
但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。
1998年10月中国证监会以证监查字（1998）75、77、79号文件，分别对成都红光实业股份有限公司、上市推荐人国泰证券有限公司和审计师成都蜀都会计师事务所作出处罚决定。
其中，蜀都所被暂停从事证券业务3年，就此退出了上市公司发行与年度审计市场。
这场由红光实业自导自演的瞒天过海会计造假案终于尘埃落定，这场中国证券民事诉讼第一案也让我们对注册会计师审计有了更高的期待，如何避免类似的审计失败安检再次发生也广为热议。
2．审计理论概述
审计的概念
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
审计按照主体分为政府审计、独立审计和内部审计。
审计重要性及在审计程序中的应用
2.2.1审计重要性的概念
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》指出：
“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。
”由此可以看出重要性概念是针对财务报表使用者的影响程度而定的；
对重要性的判断要视被审单位的具体情况而定；
在整个审计过程中，注册会计师都必须运用重要性原则。
2.2.2重要性的判断标准
重要性具有数量和质量两方面的特征。
金额大的错报显然比金额小的错报严重。
这是从数量方面考虑，但是有时候有些错报金额从量上虽看虽不严重，然而从性质方面却非常严重。
同样的金额错报，涉及舞弊或违法的错报对报表使用者更重要。
因为这会使财务报表使用者对被审计单位的诚信度产生怀疑；
由于履行债务契约或其他合同义务引起的错报，因为可能改变契约的条款从而影响被审单位承担的责任，即使在其他情况下认为是较小的错报，此时也是重要的；
影响收益变动趋势、收益结构或盈亏状况的错报；
不期望出现的错报。
这些均是目前审计重要性判断的通用标准。
2.2.3我国目前对重要性判断的确定及考虑因素
注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：
（1）对被审计单位及其环境的了解。
被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质，对会计政策的选择和应用，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。
（2）审计的目标，包括特定报告要求。
信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。
财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。
总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。
注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平。
2.2.4重要性对审计工作的意义
审计重要性是审计理论和实务的重要概念,重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。
正确认识审计重要性对于注册会计师设计有效的审计程序,获取充分、适当的审计证据至关重要。
为了方便审计人员理解和运用审计重要性,体现与国际接轨的原则,2010年中注协重新修订了与重要性相关的审计准则。
但是，我国风险导向审计尚处于探索阶段，现有的对重要性水平的研究大多停留在对重要性概念的认识以及方法的运用层面，尚未找到适合我国企业情况的重要性标准。
有必要借鉴国外经验，加快实证研究，确定与我国审计环境相适应的重要性标准，为注册会计师提供审计指南。
审计失败的概念
审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。
其本质涵盖以下三方面内容：
（1）未能正确遵循审计准则
（2）与企事业单位是否发生了经营失败无关（3）审计人员执业行为的瑕疵
3.从红光实业审计失败看审计失败的成因
案例介绍
3.1.1案例背景
成都红光实业股份有限公司，简称为红光实业。
它于1997年6月在上海证券交易所上市，代码为600083。
其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业。
该厂是我国"
一五"
期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。
3.1.2案例概述
（1）“红光实业”的上市过程
1993年，红光公司进行了股份制改组
1994年，红光被国家选定为建立现代企业制度百家试点企业之一
1996年8月由成都市委、市政府牵头的“市股份制试点工作领导小组”原则上通过推荐红光利用96年额度申请上市
9月，红光正式提出上市申请
1997年5月19日，证监会正式批准红光在上交所上网发行
6月6日，公司股票如期上市，筹到亿人民币
1998年4月，公布的97年年报中披露亏损亿元、每股收益为元
（2）上市前的相关信息披露
红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收人和利润总额情况如下（单位:
万元）：
项目/年份 1996年 1995年 1994年
主营业务收入 42,492 95,676 83,771
利润总额 6,331 11,685 9,042
净利润 5,428 7,860 6,076
同时，按照招股说明书的格式要求，红光公司还提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字:
"
预计公司1997年度全年净利润7，055万元，每股税后利润（全面摊薄）元/股，每股税后利润（加权平均）元/股。
（3）中国证监会的调查结果
红光实业当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。
为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果:
红光实业在会计信息质量要求方面存在严重失真问题，主要表现在以下几个方面：
编造虚假利润，骗取上市资格
少报亏损，欺骗投资者
隐瞒重大事项
未履行重大事件的披露义务
挪用募集资金违规买卖股票
涉嫌犯罪。
（4）中国证监会为严肃证券法纪维护证券市场秩序，对红光实业进行了处罚：
没收红光实业非法所得450万元，并罚款100万元；
认定红光实业原董事长何行毅、原总经理鄢占翠和原财务部副部长陈哨兵为证券市场禁入者，永久性不得担任任何上市公司和从事证券业务机构的高级管理人员职务；
对股票主承销商中兴信托投资有限责任公司和红光公司财务顾问中型企业托管有限公司，分别没收非法所得800万和100万，并分别罚款200万元和50万元
对成都蜀都会计师事务所，没收非法所得30万元并处罚款60万元，暂停该所从事证券业务3年
对成都资产评估事务所和四川省经济律师事务所，分别没收非法所得10万元和23万元，并处罚款20万和46万元
案例分析
3.2.1红光实业在会计信息质量要求方面存在的问题
（1）编造虚假利润，骗取上市
在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5，000万元。
经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元。
（2）少报亏损，欺骗投资者
1997年中期报告：
虚构净盈利1，674万元，实际亏损6，500万元，虚构利润8,174万元
1997年年度报告：
虚构亏损19，8万元，实际亏损22，952万元，少报亏损3,152万元
（3）隐瞒重大事项
生产设备彩玻池炉废品率上升，
不能维持正常生产
（4）未履行重大事件的披露义务
（5）挪用募集资金买卖股票；
（6）涉嫌犯罪
3.2.2.红光实业前3年财务报表审计过失分析
前3年财务报表审计的过失
与各类交易和事项相关的审计目标
发生，完整性，准确性，
截止，分类
与期末账户余额相关的审计目标
存在，权利与义务，完整性，
计价与分摊
与列报相关的审计目标
发生及权利和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和计价
红光实业1996年通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚增利润15700万元，实际亏损10300万元；
1997年中报虚增利润8147万元，实际亏损6500万元；
1997年报隐瞒亏损3152万元，实际亏损22952万元。
而蜀都会计师事务所在审计过程中，没有对一些重大的应收账款进行必要的函证，也没有对该公司的主要存货进行必要的盘点，违反了独立审计准则对注册会计师的要求，以致于无法提示上述报表中的严重错误，没有给报表使用者提供一个合理保证，造成了投资者因信息误导而发生重大损失，注册会计师对此应承担过失责任
3.2.3盈利预测审核失误的分析
项目预计实际
主营业务收入59326万元27006万元
营业成本39184万元36476万元
由以上数据可知1997年红光实业主营业务收入实际完成额只是预计额的%，营业成本本应按比例下降却保持持平，由此照成净利润实际比预计有2亿元的亏损。
而红光实业给出的说法是电视大幅度降价，行业内的竞争激烈，使公司处于非常不利的位置，我们可以看看它前面三年的营业情况：
项目/年份
1996年
1995年
1994年
主营业务收入
42,492
95,676
83,771
利润总额
6,331
9,042
净利润
5,428
7,860
6076
所以说，红光实业是在已经亏损的情况下做出了不恰当的盈利预测，而注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。
因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担过失责任。
总结审计失败的原因
是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行为。
不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何，如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有进行必要的实质性测试，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失败。
但是，被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败相关联。
由此可以从审计主体和审计客体两个角度总结审计失败的原因。
审计主体方面的原因：
（1）审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解
财务活动是经济活动的货币表现，财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性，被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题，除非技术审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难查清问题的。
据有关部门调查，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：
被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；
被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；
被审单位业务量大，经济业务复杂；
被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；
被审单位存在财务危机等。
由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
（2）审计人员的过失行为
过失是指审计人员在执行审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业，而出具不实审计报告的行为。
它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。
这些应该做而未做的后果是审计报告严重失真。
如：
深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏的应收帐款进行审计时，不仅询证函的寄发与回收让被审单位经手，而且对于取得的回函也未作必要的分析；
对于无法执行函证程序的应收帐款，注册会计师在运用替代程序时，未能取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收帐款；
此外未能有效执行分析性测试程序，在银广夏2000年度主营业务收入大副增长的情况下生产用电的电费却降低的情况没有发现或报告。
诸如此类的问题还有很多，问题都出在疏于对审计准则的执行，在专业胜任能力方面存在重大过失。
（3）审计方法方面的缺陷
从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。
内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。
另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。
审计客体方面的原因：
（1）审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加
被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审计难度。
增加了审计失败的可能性。
（2）被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加
会计报表表述不实主要有两种：
错误和舞弊。
从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。
我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。
国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假帐的主要因素排位是：
“政府领导要政绩”为第一因素，占48%；
“企业领导要政绩”为第二因素，占36%；
“会计人员要饭碗”为第三因素，占%；
“注册会计师要钞票”排在第四因素，占%。
从问卷调查可以看出形成假帐的主要因素并不在于会计人员和审计人员方面，而是在于政府和企业的领导官员。
4.关于避免审计失败的几点建议
提升公司治理和管理水平是基础
完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。
萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。
在发展中国家，很多家族小企业抓住了发展机会，在很短的时间内由名不见经传发展成国际知名上市公司，但是管理并未及时跟上扩张的脚步。
完善公司治理就要设置符合人数要求的独立董事，并且真正发挥独立董事的监督作用，而不是流于形式。
同时，要设置并完善内部审计委员会，审核公司的财务信息和内控制度，全面负责外部审计机构的聘请和更换等工作，这样才可以有效地减少信息不对称的情况，约束大股东机会主义行为发生的概率。
加强审计执业能力是关键
加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。
虽然事务所与被审计单位之间是监督与被监督的关系，但是这种监督由于委托付费关系的同时存在就变得不再那么纯粹。
在存在经济利益依赖的情况下，事务所的独立性本身就存在威胁。
因此,审计人员只有通过保持较高的职业素养和职业道德来保证实质上的独立，同时通过严格遵守审计准则中对独立性的规定来保持形式上的独立，才能使独立性不落于空。
非审计业务也是影响独立性的重要原因。
现实中，一些事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入。
这种审计与咨询业务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计人员容易放松警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。
另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切。
在审计工作中，应避免这种情感因素导致的注册会计师的执业水平和执业质量下降。
完善会计监管机制是保障
在萨蒂扬案件中，印度政府的监管不力为拉贾的造假提供了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应该反思自身存在的问题。
政府及有关监管机构要根据新的业务发展趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。
只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进地得以完善，会计工作才能最大限度地避免人为操作，审计工作才能更有质量，更值得信赖。
5．总结
目前，我国经济正在不断发展，经济体制也在逐日完善。
为了保证我国资本市场的良好运行，相应的法律体系、规章制度应不断完善、修订。
相关从业人员也要不断提高自身职业技能及专业素养。
增加市场透明度，诚信力度，为我国经济体质发展奠定良好基础。
参考文献
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[2]《审计学》余玉苗清华大学出版社
[3]对审计重要性及判断标准的思考《世界华商经济年鉴》王秀萍刊号：
CN11-4593/F，2011年11月28日
[4]《中国注册会计师》2012年第05期，作者刘安兵
[5]《财务与会计》2010年第10期
[6]新浪博客-雪宫飞燕
[7]《如何避免审计失败》林柄仓编著2003-04-01illerProcedures.2004
[9]JohnJ.WildFundamentalAccounting
[10]《人才建设与管理语境下国家审计专业化发展相关问题的探讨》,王鸿审计研究简报2010年第10期
致谢
在本次论文的撰写中，我得到了。
。
的精心指导，不管是从开始定方向还是在查资料准备的过程中，一直都耐心地给予我指导和意见，使我在总结学业及撰写论文方面都有了较大提高；
同时也显示了老师高度的敬业精神和责任感。
在此，我对。
老师表示诚挚的感谢以及真心的祝福。
四年大学生活即将结束，回顾几
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