11印花税契税Word文档格式.docx

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C．甲企业、乙企业和丙企业D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位

第二节税目、税率、计税依据

1.共13个税目，包括的10类经济合同，以及产权转移书据；

营业账簿；

权利、许可证照。

合同或凭证

计税依据

税率

购销合同

购销金额

万分之三

加工承揽合同（重要）

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和；

受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花。

万分之五

建设工程勘察设计合同

收取的费用

建筑安装工程承包合同

承包金额

财产租赁合同

租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花。

千分之一

货物运输合同（重要）

运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等。

仓储保管合同

仓储保管费用，但不包括所保财产金额。

借款合同

借款金额，有具体规定。

万分之零点五

财产保险合同

保险费收入

技术合同

合同所载金额（不含研究开发经费）

产权转移书据

合同所载金额

营业账簿

记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。

其他账簿按件计税

5元

权利许可证照

按件计税贴花

合同法修订后，印花税暂行条例并没有对应更改。

实际上应以修订的合同法为准，即，包括了银行同业拆借。

一、借款合同——0.05‰

（一）税目

银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及作为合同使用、取得银行借款的借据。

融资租赁合同属借款合同。

………………（因为其本质上是融资）

（二）计税依据

借款金额。

（不考虑利息）

具体形式

一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据

借款合同所载金额

一项信贷业务只填开借据作为合同使用的

借据所载金额

流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还

以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；

期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花

抵押贷款合同

按借款合同贴花，因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方的，按产权转移书据规定计税贴花；

银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁合同

按合同所载租金总额，借款合同贴花

银团借款

按各自的借款金额计税贴花

基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同

按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额

二、购销合同——0.0003

（一）税目

包括：

出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

国家＼南方电网公司系统内部各级电网互供电量，电网与用户之间签订的供用电合同，不征。

以货换货合同：

是既购又销双重经济行为，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

未列明金额的，按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价计算。

（不等价购货时，差价不算，不同于会计。

）

合同记载的购销金额。

三、建筑安装工程承包合同——0.0003

计税依据：

承包金额。

分包的，不得扣除，并且分包的也按此税率纳税。

四、技术合同——0.0003

区别于产权转移书据中的“专利权”。

技术开发、转让、咨询、服务合同/单据。

其中：

1.技术转让合同，包括专利申请权转让，专利实施许可和非专利技术转让。

2.一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

合同所载金额；

对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，不含研究开发费用。

五、加工承揽合同——0.0005

加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等。

前提是在合同中分别记载加工费和原材料金额了

1.真实的加工承揽合同：

委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料。

以辅助材料与加工费的合计数为计税依据，对委托方提供的主要材料不计税。

2.非真实加工承揽合同：

受托方提供原材料。

这在实质上是委托方披着加工承揽的外衣进行的购买材料，所以，要按加工承揽合同、购销合同分别计税。

若未分别记载的，从高税率，一并就全部金额按加工承揽合同计税。

【注】：

几乎每年考！

**************

某学校委托一服装加工企业为定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。

服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）。

（2009年原制度）

A．240元B．360元C．440元D．600元

【解】：

印花税＝800000×

0.3‰＋400000×

0.5‰＝440（元）。

--------------

（2003年）某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。

该公司此项合同应缴纳印花税＝（40000+2000）×

0.5‰=21（元）。

【析】：

此只算的单方缴纳印花税。

六、建设工程勘察设计合同——0.0005

收取的费用。

七、货物运输合同——0.0005

运输费用。

仅仅是运输费收入，不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费；

八、财产租赁合同——1‰

实质上是一种经营租赁。

租赁金额。

税额不足1元的，按1元贴花。

……………………（不是尾数，而是税额）

***************

甲乙双方签订房屋租赁合同一份，订明租赁期三个月，月租金300元，甲乙各自应贴印花税票（C）元。

A．0.30B．0.90C．1D．5

印花税=300×

3×

1‰=0.9元＜1元，故按1元纳税。

九、财产保险合同——1‰

支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额；

十、仓储保管合同——1‰

仓储保管费用。

十一、产权转移书据——0.0005

财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。

所载金额。

下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ABD）。

（2007年）

A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同

C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表

十二、营业账簿——0.0005，5元/件

记载资金的账簿：

0.5‰税率。

其他账簿按件贴花5元。

1.记载资金的账薄：

“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

………………（只贴花一次）

2.其他账薄：

应税凭证件数；

…………………………………………………………………（每年贴花）

十三、权利、许可证照——5元/件

四证一照：

房屋产权证、土地使用证、商标注册证、专利证、工商营业执照。

………………（一个房子一个地，还有商标和专利，营业执照别忘记）

【实务】：

房产证有的上边盖章了：

“印花税已缴纳”，不需要贴花的，应该是办证时代缴了。

现在是房产证和土地使用证两证合一。

应税凭证件数。

-----------------

下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ABD）。

A．商品房销售合同B．土地使用权转让合同

C．专利申请权转让合同D．个人无偿赠与不动产登记表

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。

（×

）（1999年）

印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。

）（2006年）

十四、计税依据特殊规定

1.作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。

2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载的，分别纳税；

否则，从高计税。

★1

『税收筹划』：

类似以下的货运加保管合同，可以将低税率应税事项的合同金额高，高税率应税事项的合同金额低。

*************

某机械厂与某运输公司签订一份运输保管合同，合同载明运输及保管费用为300000元，该项合同双方各应缴纳的印花税税额＝300000×

1‰=300元。

3.未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额。

4.应纳税额不足1角的，免；

1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

即：

四舍五入到“角”，印花税票没有分，不贴票的印花税也采用这样的计算。

但考试时是多少就计多少。

5.有些合同在签订时无法确定计税金额，在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

（2007年）2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。

签订合同时，预收租金5 

000元，双方已按定额贴花。

5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 

500元。

甲公司5月份应补缴印花税＝（5000+7500）×

1‰-5＝7.5元

6.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应贴花。

以后，不论合同是否按期兑现，均应贴花。

若合同履行后与实际结算金额不一致，只要双方未修订合同，都不再缴纳。

（2002年）甲公司与乙公司分别签订了两份合同：

一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；

二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。

甲公司应缴纳印花税？

以货易货印花税＝（200+150）×

0.3‰×

10000=1050（元）

甲采购合同印花税＝50×

10000=150（元）。

自收自支就等效于“企业”了，所以做法同企业。

合计=1200（元）。

7.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的帐簿，定额贴花，不记载经营业务的帐簿不贴花；

凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业帐簿，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别按规定贴花。

跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。

跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

8.外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立当日汇率。

9.施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，所签订的分包转包合同还要计税贴花。

现阶段法律已经取消转包，见营业税，但是印花税暂保留了这个条款，实务中并没有。

（2004年）某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。

施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程分包给乙企业，并签订分包合同。

该建筑公司此项业务应缴纳印花税=（6000+800）×

0.3‰=2.04万元。

　　10.股票交易转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税依据，2008年4月24日起，证券交易印花税税率改为1‰；

2008年9月19日起，证券交易印花税实行单边征收（卖方缴纳）。

　　11.境内货物联运：

在起运地统一结算全程运费的：

以全程运费作计税依据；

分程结算运费的：

分程运费作计税依据。

　　国际货运：

托运方全程计税。

承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。

印花税票为有价证券。

其票面金额以人民币为单位，分为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九种。

第三节应纳税额

应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×

适用税率

【例】:

某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项：

领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；

与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；

订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；

订立借款合同1份，所载金额为400万元；

企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；

其他营业账簿10本。

试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。

（1）企业领受权利、许可证照应纳税额＝3×

5＝15（元）

（2）企业订立产权转移书据应纳税额＝1000000×

0.5‰＝500（元）

（3）企业订立购销合同应纳税额＝2000000×

0.3‰＝600（元）

（4）企业订立借款合同应纳税额＝4000000×

0.05‰＝200（元）

（5）企业记载资金的账簿应纳税额＝8000000×

0.5‰＝4000（元）

（6）企业其他营业账簿应纳税额＝10×

5＝50（元）

（7）当年企业应纳印花税税额=15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）。

某交通运输企业2005年12月签订以下合同：

（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；

（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；

（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；

（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。

该企业当月应缴纳的印花税是（C）（06年）

A．505元B．540元C．605元D．640元

300万×

0.05‰+（65-5-10）×

0.5‰+5+4000×

50×

1‰=150+250+5+200=605元

某企业2000年度有关资料如下：

（1）实收资本比1999年增加100万元；

（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%；

（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元；

（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元；

（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001年-2005年实现利润的30%支付；

（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）

（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元；

要求：

逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税（2001年）

（1）100×

0.5‰＝0.05万元；

（2）300×

0.05‰＝0.015万元；

（3）（350+450）×

0.3‰＝0.24万元；

（4）（15+20）×

0.5‰＝0.0175万元；

（5）5元；

（6）（8-0.5）×

0.5‰＝0.00375万元；

（7）20×

1‰＝0.02万元；

……………………（铁路运输合同运费和保管费未分别列明,从高适用税率）

合计：

3467.5元。

------------------

某高新技术企业2004年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：

（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；

（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；

（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；

（4）签订借款合同1 

份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；

属加工承揽合同。

（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；

（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；

（7）签订租赁合同1份，记载支付租赁费50万元；

（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（2005年）

（1）领受权利许可证照：

5×

3＝15元

（2）设置账簿：

7×

5+2200000×

0.5‰＝1135元

（3）签订购销合同：

2800000×

0.3‰＝840元

（4）签订借款合同：

500000×

0.05‰＝25元

（5）签订广告合同：

30000×

0.5‰+70000×

0.3‰＝36元

（6）签订技术服务合同：

600000×

0.3‰=180（元）

（7）签订租赁合同：

1‰=500（元）

（8）签订专有技术使用权转让合同：

1500000×

0.5‰=750（元）

某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：

（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；

签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；

签订销售合同一份，销售金额15000万元。

（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：

由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；

乙合同约定：

由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。

（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：

技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。

（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。

（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。

（6）公司启用其他账簿10本。

（说明：

购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；

营业账簿的印花税率分为0.5‰和每件5元两种）

根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。

（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。

（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。

（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。

（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。

（2009年）

（1）购销合同印花税=80000000×

0.3‰+（30000000+30000000）×

0.3‰+150000000×

0.3‰=87000（元）

（2）加工承揽合同印花税=（200000+500000）×

0.5‰+2000000×

0.3‰+400000×

0.5‰=1150（元）

（3）技术合同印花税=10000000×

1/4×

0.3‰=750（元）

研发费不作为计税金额，只对报酬计税。

（4）建筑安装工程承包合同印花税=3000000×

0.3‰+1000000×

0.3‰=1200（元）

建筑承包和分包都要计税贴花。

（5）新增记载资金的营业账簿印花税=（20000000+5000000）×

0.5‰=12500（元）

（6）启用其他账簿印花税=5×

10=50（元）。

第四节税收优惠

一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免。

应该缴纳印花税的合同不仅包括合同当事人所执的合同正本，还包括未签合同但书立了具有合同性质的单据、凭证。

此外，副本或抄本视同正式合同使用的，也都应计算缴纳印花税。

二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。

三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免。

四、无息、贴息贷款合同免。

下列各项中属于印花税免税项目的有（AD）.（1997年）

A．无息贷款合同B．专利证C．技术合同D．工商营业执照副本

-------------

根据印花税暂行条例及其施行细则的规定，财产所有人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。

五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。

六、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税

七、农牧业保险合同免税

八、特殊货运合同免税

九、企业改制过程中:

凭证项目

情况

贴花规定

资金账簿

实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金

原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花

以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿

企业债权转股权新增的资金

增加的资金按规定贴花

企业改制中经评估增值

其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金

按规定贴花

应税合同

改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的

不再贴花

因改制签订的产权转移书据

免

以下说法正确的是（AC）

A．企业发生分立、合并等变更后,凡依法办理法人登记的新企业所设立的资金帐簿,变更前已贴花的部分可不再贴花。

B．企业改制中经评估增加的资金免予贴花。

C．企业资本公积转增资本不予贴花。

D．股权分制改革过程中，非流通股股东向流通股股东支付对价而发