浅谈新准则中合并财务报表的编制问题毕业论文.docx

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浅谈新准则中合并财务报表的编制问题毕业论文

浅谈新准则中合并财务报表的编制问题

——以花神集团财务变更为例

[摘要]新会计准则正是在会计的国际协调和趋同的大背景下，同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的。

它的颁布是我国会计审计史上的里程碑，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。

本文初步分析了新会计准则下实体公司财务报表的合并财务报表的编制问题，并以桐乡花神集团与旗下子公司在新准则后的财务情况入手，从而真实、全面的反应企业集团在整体上的全貌问题，提高合并财务报表的可靠性和相关性，以与合并报表中要注意的事项。

[关键词]：

新会计准则新会计准则下报表编制花神集团新会计准则下报表编制实例

[ABSTRACT]ThenewaccountingstandardsCamealongwiththebackgroundoftheinternationalaccountingconvergenceandcoordination,alsotaketheconsiderofthespecialeconomicenvironmentofourcountrypromulgated,whichcameasamilestoneinthehistoryofChina'saccountingaudit,topromoteeconomicandsocialdevelopment,thecomprehensiveconstructionwell-offsocietyofgreatsignificance.WehereanalysisofthepreparationofconsolidatedfinancialstatementfinancialreportingentitycompaniesunderthenewaccountingstandardsPreliminary,thenmadethe“FLORAGROUP”tobetherealstorytoshowmorethecharactersofthenewaccountingstandards.thewholeviewoftheprobleminthereactionontheenterprisegrouptoreal,comprehensive,improvethereliabilityandrelevanceoftheconsolidatedfinancialstatements,andthemattersneedingattentioninconsolidatedstatements.

[KeyWords]NewAccountingStandards;TheConsolidatedoffinancialstatements;Matterinattention;

一、新会计准则

为了适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，国家2006年颁布了新的会计准则。

（一）新会计准则下财务报表合并的变化

新准则使得集团部企业相互持股的合并会计报表，在会计确认与计量等方面又衍生出许多问题。

它主要就合并围、合并方法和相关信息的披露做出了规定，并进一步与国际会计准则接轨。

1.新准则关于合并报表编制方法的变化

如果遵照以前合并会计报表编制所制定的行业规则，投资企业或者投资人对子公司的投资的长期股权的核算，应当使用权益法进行核算，使得子公司净资产得到有效反映，也使得母公司在相关项目的变动方面的影响降至最低。

新准则中有这样的一条规定，就是投资企业必须对被投资单位实施控制，而被投资单位也就是其子公司的财务应当纳入到合并财务报表的围之中。

新准则的这种做法可以有效简化对子公司的长期股权投资进行常规的核算，在编制合并财务报表时，按照财务权益法进行有效调整，调整财政项目，使企业的财务比较集中。

2.新准则关于合并围的变化

新会计准则一改以前注重形式的作风，以实质性的控制计算标准，非常清晰而又明确的规定了母公司应当将其所包含的所有子公司的财务情况，都纳入到合并财务报表的合并围以，这就一来，有关小规模企业和商业银行、商业保险等特殊行业不能纳入合并围的财务规定就自动取消了，而合并报表就能真实的经营成果与财务状况反映出来，让母公司和子公司所组成的企业集团了解自己的经济情况。

（二）新会计准则下合并财务报表的特点

财务部制定的新会计准则，不得不使业类做出相应的调整，包括合并财务报表的围、合并财务报表的记录等等，下面我们就来看看新会计准则下，财务报表的特点。

1.以控制为基础确定合并财务报表的合并围

（1）在现代财务计算中，母公司应当将其控制的所有子公司都纳入合并财务报表合并的围以，作为被投资单位，子公司的财务报表具有十分重要的作用。

（2）在企业经营中，母公司有多重身份，可以是投资公司、供货公司、融资企业，所以，由母公司经营的特定业务，都需要直接或者间接的设立特殊的目标主体。

（3）在会计新准则中，规定原先采用比例合并法的合营企业，在启动会计新准则之后，应当使用权益法对企业财务进行核算，进行核算时，合并的围要比以前的围更加具体也更加广泛，这一措施填补了以前操作中漏洞，有效的避免了恶性造假事件发生。

2.充分考虑我国国情，区分企业合并类型

在新出台的企业合并准则当中，将目前的企业合并划分为两类，一类是同一控制下的企业合并，另一类是非同一控制下的企业合并，并且针对不同控制的企业合并，规定了不同的会计处理方法。

有效谈判，才使得企业与企业之间在合并之后，合并财务报表没有出现太大的漏洞，财务问题也呈良性。

二、新准则下合并会计报表的编制

新准则以“控制观’’为依据选择实体理论作为编制合并财务报表的基础，对实体法进行了修订。

（一）新准则下合并会计报表的变化

1.合并财务报表会计处理方法的变化

新准则对企业合并会计处理方法规定的变化。

新准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法核算，非同一控制下的企业采用购买法核算。

目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价不是双方讨价还价的结果，因此以账面价值作为会计处理的基础。

非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。

2.合并围确定的变化

合并会计报表就是将子公司报表纳入母公司报表。

目前，国外会计准则对是否纳入合并围要以子公司是否被母公司控制为基础这一点已达成共识，即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并围。

新准则，合并会计报表围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并围，而不一定考虑股权比例。

所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并围。

（二）新旧准则中合并会计报表具体操作方法上的差异

1.资产负债表的差异

首先，新准则规定在购买日，母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应在商誉项目列示，商誉发生减值的，应按减值测试后的金额列示。

其次，新准则规定母公司与子公司、子公司相互间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应计入投资收益项目。

而旧准则规定对长期股权投资中部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，作为合并价差处理。

再次，新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表所有者权益下以“少数股东权益”项目列示。

2.合并利润表上的差异

新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他形式的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现部销售损益予以抵消，且对其计提的跌价准备或减值准备与未实现部销售损益相关的部分也应当抵消。

新准则规定子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

再次，新准则规定利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或按照系统合理的方法确定，与交易发生日期即期汇率近似的汇率折算。

3.合并会计报表程序上的差异

新准则与旧准则均规定母子公司必须统一会计政策与会计期间，若尚未统一，要按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行调整，或要求子公司按此规定另行编报财务报表。

新准则规定：

第一，对于同一控制下的合并：

合并时合并成本与享有子公司所有者权益份额的差额，调整资本公积与留存收益，因此在合并后各期合并资产负债表中不会由此产生合并价差；第二，对于非同一控制下的合并：

如果合并时合并成本高于享有子公司所有者权益份额差额，作为商誉，相应在合并后各期合并资产负债表中以商誉项目列示，商誉发生减值的，以减值测试后的金额列示；如果合并时合并成本低于共享有子公司所有者权益份额差额，计入合并当期损益。

合并后各期合并资产负债表中不作单独反映。

（三）新准则下财务报表合并实际案例（花神集团）

花神集团前身为桐乡市丝绸公司，后随着发展和不断壮大变更为现在丝绸集团，由各大股东出资又开了一个进出口贸易公司——花神进出口，再后来由于市场需求，又接着不断兼并或者投资其他业务，下面是该公司在新准则发布后公示的财务合并报表，因为本论文需要，下面对总公司的称谓一律用花神集团代替，而对进出口公司则用花神进出口代用。

新准则下财务报表合并过程中需要变更申明：

花神集团根据企业会计准则（2006）的有关衔接规定，对下述第

（一）、

（二）、（三）与（九）条进行了追溯调整，对其他项目的会计政策变更没有进行追溯调整。

由于采用企业会计准则（2006），花神集团的主要会计政策发生如下变更:

1.企业合并与商誉

花神集团在2007年1月1日对商誉进行减值测试，对于发生减值的，计提相关减值准备，并采用追溯调整法对2006年的比较财务报表的相关项目进行调整。

花神集团在2007年1月1日未发现需对商誉提取减值准备。

2.对子公司投资

在花神进出口个别财务报表中，对子公司的投资在2007年1月1日前按权益法核算，现改按成本法核算。

2007年1月1日，花神进出口对2007年1月1日之前获得的对子公司投资，在个别财务报表中按现行会计政策进行了追溯调整，并在财务报表中也进行了相应的追溯调整。

3.所得税

所得税在2007年1月1日以前按应付税款法进行核算；现改为按负债法核算。

2007年1月1日，花神集团对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行了追溯调整，2006年的比较财务报表的相关项目也进行了相应调整。

4.无形资产

这类无形资产以2006年12月31日的摊余价值作为2007年1月1日的认定成本。

花神集团没有对上述无形资产的会计政策变更进行追溯调整。

5.非金融长期资产减值损失的转回

在2007年1月1日之前，花神集团会转回以前年度已确认的资产减值损失，以转回后资产的账面价值不高于假如资产没有计提资产减值情况下的账面价值为限。

现改为不允许转回。

花神集团没有对上述资产减值的会计政策变更进行追溯调整。

6.借款费用

花神集团没有对上述借款费用的会计政策变更进行追溯调整。

7.开办费

花神集团没有对上述开办费的会计政策变更进行追溯调整。

8.职工福利费

花神进出口在2007年1月1日之前按职工工资总额的14%计提福利费，现改为根据企业实际情况和职工福利计划确认职工福利费。

9.盈余公积

花神集团在中国旧准则下编制合并财务报表时对子公司盈余公积进行补提，现改为不进行补提。

花神集团对上述盈余公积的会计政策变更进行了追溯调整。

10.前期差错更正与其影响

（1）花神集团本年度发现以前年度因时间性差异少确认各类费用，在编制本年度的合并财务报表