会计从业资格考试经济法讲义05Word文档格式.docx

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房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。

　　【提示2】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；

但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。

（二）征税对象——房产（不包括农村），属于财产税

　　【提示】独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房产，不征房产税。

　　（三）房产税的计算（重点）　　　　

计税方法

计税依据

税　率

税额计算公式

从价计征

房产余值

1.2%

全年应纳税额＝应税房产原值×

（1－扣除比例）×

从租计征

房产租金

12%

全年应纳税额＝租金收入×

12%（个人出租住房4%）

　　【提示】房产投资联营

　　1.以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。

　　2.以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。

　　（四）房产税的税收优惠

　　（五）纳税义务发生时间

　　二、考题解析

　　【考题1·

单选题】

（2009年）某企业2009年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。

已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。

该企业2009年度应缴纳的房产税税额为（　）万元。

　　A.18

　　B.33.6

　　C.42

　　D.48

　　[答疑编号050101]

『正确答案』C

『答案解析』本题考核房产税的计算。

根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。

该企业2009年应缴纳的房产税＝5000×

（1-30%）×

1.2%＝42（万元）。

　　【考题2·

（2008年）某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，该房产年度应缴纳的房产税税额为（　）元。

　　A.9360　　

　　B.7200　　

　　C.5040　　

　　D.2160

　　[答疑编号050102]

『正确答案』C

从价计征的房产税以房产余值作为计税依据，应纳房产税＝600000×

（1－30%）×

1.2%＝5040（元）。

　　【考题3·

判断题】

（2009年）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

（　）

　　[答疑编号050103]

『正确答案』√

『答案解析』本题考核房产税的计税依据。

题目中的表述是正确的。

　　【考题4·

（2008年）张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。

（　）　　　

　　[答疑编号050104]

『正确答案』√　

『答案解析』本题考核房产税的纳税人。

房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。

　　三、典型例题：

　　【例题1·

多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（　）。

　　A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人

　　B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人

　　C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

　　D.产权出租的,承租人为纳税人

　　[答疑编号050105]

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核房产税的纳税义务人。

将房屋产权出典的，承典人为纳税人；

产权产权出租的,出租人为纳税人

　　【例题2·

单选题】某企业2009年有固定资产原值3000万元，其中房产原值为2000万元，已提折旧400万元；

机器设备原值为1000万元，已提折旧240万元。

已知当地政府规定的扣除比例为30%，该企业2009年度应纳房产税为（　）。

　　A.16.8万元　　　

　　B.168万元　　

　　C.24万元　　　　　　　

　　D.240万元

　　[答疑编号050106]

『正确答案』A

企业应纳房产税=2000×

1.2%=16.8（万元）。

　　【例题3·

单选题】某企业有一处房产原值1000万元，2009年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。

已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。

该企业2009年应缴纳房产税为（　）。

　　A.6.0万元

　　B.9.6万元

　　C.10.8万元

　　D.15.6万元

　　[答疑编号050107]

应缴纳的房产税=[1000×

（1-20%）×

1.2%]×

6÷

12＋50×

12%＝10.8（万元）。

　　【例题4·

单选题】纳税人因房屋大修导致连续停用（　）以上的，在房屋大修期间免征房产税。

　　A.3个月

　　B.半年

　　C.9个月

　　D.1年

　　[答疑编号050108]

『正确答案』B

『答案解析』本题考核房产税的征免税规定。

纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

　　【例题5·

判断题】企业内继续使用的危险房屋，免征房产税。

　　[答疑编号050109]

『正确答案』×

『答案解析』本题考核房产税的税收优惠。

毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税

　　【例题6·

判断题】房地产开发企业建造的商品房，在出售前一律不征收房产税。

　　[答疑编号050110]

『答案解析』本题考核房产税的相关规定。

房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

第二节　契税法律制度

（一）纳税人：

土地、房屋权属的承受方，外国企业和外商投资企业也是契税的纳税义务人。

　　【提示】我国目前房地产类税收主要包括：

耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。

（二）征税范围：

　　1.国有土地使用权出让

　　2.土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权的转移）。

　　3.房屋买卖

　　4.赠与

　　5.交换

　　6.特殊——视同转移：

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；

（2）以土地、房屋权属抵债；

（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；

（4）以预购方式承受土地、房屋权属。

　　【提示1】企业破产清算期间，债权人承受破产企业土地、房屋权属的，免征契税；

对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。

　　【提示2】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

　　（三）契税的计税依据——不动产价格

　　【特别掌握】土地使用权交换、房屋交换——交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

　　交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；

交换价格相等的，免征契税。

　　（四）契税的税率――比例税率

　　（五）契税的税收优惠

（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。

（　）　　

　　[答疑编号050111]

『正确答案』×

『答案解析』本题考核契税的纳税人。

契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。

（2007年）甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业交换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。

在这次厂房交换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。

　　[答疑编号050112]

『答案解析』本题考核交换房屋业务契税的缴纳。

根据规定，房屋交换中，交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。

本题中，多交付货币的一方是甲方，因此应该由甲方缴纳契税。

多选题】

（2007年）张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。

2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（　）。

　　A.个人所得税

　　B.营业税

　　C.契税

　　D.土地增值税

　　[答疑编号050113]

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。

按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。

由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。

（2008年）林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。

黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。

两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。

已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（　）万元。

　　A.4.8　　

　　B.2.88　　

　　C.2.16　　

　　D.0.72

　　[答疑编号050114]

『正确答案』D

『答案解析』本题考核契税应纳税额的计算。

土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；

交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。

黄某应缴纳的契税＝（96－72）×

3%＝0.72（万元）。

　　【考题5·

（2009年）根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（　）。

　　A.承包者获得农村集体土地承包经营权

　　B.企业受让土地使用权

　　C.企业将厂房抵押给银行

　　D.个人承租居民住宅

　　[答疑编号050115]

『答案解析』本题考核契税的征税范围。

契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。

土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。

判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。

　　[答疑编号050116]

契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。

判断题】企业破产清算期间，对债权人承受破产企业土地、房屋权属的，应当征收契税。

　　[答疑编号050117]

企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。

多选题】根据《契税暂行条例》的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（　）。

　　A.房屋买卖

　　B.国有土地使用权出让

　　C.房屋赠与

　　D.农村集体土地承包经营权转移

　　[答疑编号050118]

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核契税的征税对象。

农村集体土地承包经营权转移不属于契税征税对象。

单选题】甲、乙两单位互换经营性用房，甲的房屋价格为490万元，乙的房屋价格为600万元，当地契税税率为3%，则契税的正确处理是（　）。

　　A.甲交14.7万元　　

　　B.甲交3.3万元

　　C.乙交18万元　　

　　D.乙交3.3万元

　　[答疑编号050119]

『正确答案』B

『答案解析』本题考核契税的计算。

房屋交换，交换价格不相等的，由多支付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。

甲应缴纳的契税=（600－490）×

3%＝3.3（万元）。

多选题】下列各项中，享受契税免税优惠的有（　）。

　　A.城镇职工自己购买商品住房

　　B.政府机关承受房屋用于办公

　　C.遭受自然灾害后重新购买住房

　　D.军事单位承受房屋用于军事设施

　　[答疑编号050120]

『正确答案』BD

『答案解析』本题考核契税的免税优惠。

行政事业单位承受土地房屋用于办公、教学、医疗等，免征契税；

因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免，而不是免税。

单选题】某省体育器材公司于2008年10月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格80万元。

该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3%，该运动员应缴纳的契税为（　）万元。

　　A.2.4　　

　　B.2.1　　

　　C.4.5　　

　　D.0

　　[答疑编号050121]

（1）以获奖方式承受土地、房屋权属，应当征收契税；

（2）只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税。

本题的计算过程：

80×

3%＝2.4（万元）。

第三节　车船税法律制度

在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。

　　【提示1】外商投资企业也是车船税的纳税人。

　　【提示2】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。

（二）征税范围

　　（三）车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位

　　1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。

　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。

　　3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。

　　（四）车船税采用定额税率，又称固定税额。

　　（五）车船税税收优惠

　　1.非机动车船（不包括非机动驳船）。

　　2.拖拉机。

　　3.捕捞、养殖渔船。

　　4.军队、武警专用的车船。

　　5.警用车船。

　　6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。

　　（六）纳税义务发生时间和地点　　

　　二、考题解析　

（2009年）下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（　）。

　　A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

　　B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

　　C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

　　D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

　　[答疑编号050122]

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核车船税的纳税人。

根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。

（2008年）根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（　）。

　　A.排气量　　

　　B.自重吨位　　

　　C.净吨位　　

　　D.购置价格

　　[答疑编号050123]

『正确答案』B

『答案解析』本题考核车船税的计税依据。

车船税的计税依据有三种形式：

辆、自重吨位、净吨位，其中以自重吨位为计税依据的是载货汽车、三轮汽车、低速货车。

判断题】车船税的纳税义务发生时间，为购买车船发票记载日期的当月。

　　[答疑编号050124]

『答案解析』本题考核车船税的纳税义务发生时间。

车船税的纳税义务发生时间是车船管理部门核发的车船登记证书或者行使证中记载日期的当月。

单选题】车船税采用的税率形式是（　）。

　　A.比例税率

　　B.定额税率

　　C.超额累进税率

　　D.超率累进税率

　　[答疑编号050125]

单选题】2009年某公司拥有5辆电车，6辆载货汽车，其自重吨位分别4吨（2辆）、6吨（4辆）。

当地车船税的年税额为：

载客汽车每辆400元，载货汽车自重每吨100元。

2009年该公司应纳车船税为（　）。

　　A.3200元　　

　　B.4600元

　　C.5000元　　

　　D.5200元

　　[答疑编号050126]

『答案解析』本题考核车船税的计算。

计算过程：

5×

400＋（4×

2+6×

4）×

100＝5200（元）。

单选题】下列车船中，需要缴纳车船税的是（　）。

　　A.自行车

　　B.已经缴纳船舶吨税的船舶

　　C.在农业机械部门登记的拖拉机

　　D.专项作业车

　　[答疑编号050127]

『答案解析』本题考核车船税的征税范围。

ABC均为免税车船，专项作业车不在免税范围之内，属于应税车船。

第四节　城镇土地使用税法律制度

（一）纳税人与征税范围：

　　【提示1】纳税人为征税范围内使用土地的单位和个人。

　　【提示2】土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

　　【提示3】征税范围不包括农村土地。

（二）计税依据：

纳税人“实际占用”的土地面积。

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。

　　（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

　　（三）税率——有幅度的差别税额（定额税率）。

　　（四）税收优惠：

一般规定前6项，特殊规定按基础班讲解的掌握。

　　【提示】除第五种情况是从……“之日”起缴纳城镇土地使用税，其余都是从“之次月”起缴纳城镇土地使用税。

（2008年）根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（　）。

　　A.契税

　　B.车辆购置税

　　C.房产税

　　D.城镇土地使用税

　　[答疑编号050128]

『答案解析』本题考核不同税种的计税方法。

从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地面积，属于从量计征的税种。

（2007年）根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（　）。

　　A.建筑面积

　　B.使用面积

　　C.居住面积

　　D.实际占用的土地的面积

　　[答疑编号050129]

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计税依据。

根据规定，城镇土地使用税计税依据为“实际占用的土地面积”。

单选题】城镇土地使用税采用的税率形式是（　）。

　　B.累进税率

　　C.固定税额

　　D.幅度的差别税额

　　[答疑编号050130]

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的税率形式。

城镇土地使用税采用有幅度的差别税额。

多选题】下列各项中，可作为城镇土地使用税计税依据的是（　）。

　　A.省政府确认的单位测定的面积

　　B.土地使用证书确认的面积

　　C.由纳税人申报的面积为准，核发土地使用证后做调整

　　D.税务部门估定的面积

　　[答疑编号050131]

『正确答案』ABC

城镇土地使用税计税依据是纳税人实际占用的土地面积，其具体确定方法有三种，不包括税务部门估定的面积。

单选题】新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（　）。

　　A.自批准征用之日起满3个月

　　B.自批准征用之日起满6个月

　　C.自批准征用之日起满1年

　　D.自批准征用之日起满2年

　　[答疑编号050132]

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。

纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。

多选题】下列各项中，可以免缴城镇土地使用税的有（　）。

　　A.市政街道、广场、绿化地带等公共土地

　　B.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

　　C.企业内道路交通用地

　　D.财政拨付事业经费的单位自用土地

　　[答疑编号050133]

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的征免税规定。

企业内道路交通用地，不属于免税范围。

第五节　印花税法律制度

　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。

　　【提示1】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人。

　　【提示2】印花税的纳税人不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

（1）合同类：

购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

　　【提示1】融资租赁合同属于借款合同。

　　【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，不属于印花税应税合同。

（2）产权转移书据：

　　【提示1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　【提示2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同适用于“产权转移书据”。

　　（3）营业账簿　　

　　（4）权利、许可证照：

房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　（5）其他凭证

　　【提示1】在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税的征税范围。

　　【提示2】纳税人以电子形式签订的上述各类凭证，按规定征收印花税。

　　（三）税率：

比例税率和定额税率。

　　权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　（四）印花税的计税依据

　　1.合同类：

以凭证所载金额作为计税依据。

　　【提示1】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；

如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　【提示2】货物运输合同计税依据为运输费用，但不包括装卸费用和保险费。

　　2.营业账簿中记载资金的账簿：

以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

　　3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照、其他营业帐簿：

以件数作为计税依据。

　　（五