实质性程序+控制测试+费用 利润+应付账款的实质性程序讲义Word文档下载推荐.docx

实质性程序+控制测试+费用 利润+应付账款的实质性程序讲义Word文档下载推荐.docx

《实质性程序+控制测试+费用 利润+应付账款的实质性程序讲义Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《实质性程序+控制测试+费用 利润+应付账款的实质性程序讲义Word文档下载推荐.docx（32页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

【考点二】实质性程序的性质

（一）实质性程序的性质的含义

（二）细节测试的方向

（三）设计实质性分析程序时考虑的因素

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。

1.细节测试的定义和目的

细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。

2.实质性分析程序

实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”）；

2.在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。

【例•单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（　　）。

（细节测试的方向）

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

【解析】选项C正确，注册会计师为了获取资产存在认定的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”，即从“会计记录”追查到与资产存在认定相关的“原始凭证”。

【答案】C

1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

【考点三】实质性程序的时间

（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素

（二）如何考虑期中审计证据

（三）如何考虑以前审计获取的审计证据

1.控制环境和其他相关的控制；

2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

3.实质性程序的目的；

4.评估的重大错报风险；

5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。

如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

4.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

【例1•单选题】下列有关实质性程序的说法中，正确的是（　）。

（期中实施实质性程序-2016）

A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序（有陷阱）

B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序（有陷阱）

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序（有陷阱）

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整

图8-3　进一步审计程序

【解析】选项A错误，注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序。

选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

【答案】D

【例2•单选题】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（　）。

（期中实施实质性程序-2014）

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

【解析】选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：

（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；

（2）针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。

1.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。

2.只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。

3.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

【考点四】实质性程序的范围

（一）确定实质性程序范围应考虑的因素

（二）确定细节测试范围应考虑的因素

（三）实质性分析程序对可容忍偏差的考虑

在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果；

如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；

如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围。

1.从样本量的角度考虑测试范围；

2.考虑选样方法的有效性。

1.在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。

2.在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平。

【例•简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

（期中实施实质性程序-2013）

（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。

相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。

因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

（2）考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。

审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。

因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。

要求：

针对上述事项

（1）至（6）项，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。

如果不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性/不能利用以前审计中获取的审计证据。

（2）不恰当。

控制测试的样本应当涵盖整个期间。

（3）不恰当。

因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。

（4）不恰当。

通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

（5）不恰当。

只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。

（6）恰当。

本章考点总结

1.总体应对措施

2.增加审计程序不可预见性的方法（重点）

3.总体审计方案

4.进一步审计程序的含义和要求

5.进一步审计程序的性质（重点）

6.进一步审计程序的时间

7.进一步审计程序的范围

8.控制测试的含义和要求（重点）

9.控制测试的性质（重点）

10.控制测试的时间（重点）

11.控制测试的范围（重点）

12.实质性程序的含义和要求

13.实质性程序的性质

14.实质性程序的时间（重点）

15.实质性程序的范围

第三节控制测试

【考点三】控制测试的时间（重点）

（一）控制测试的时间的含义

（二）剩余期间补充测试内部控制时应当考虑的因素

（三）确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素

（四）旨在减轻特别风险的控制

控制测试的时间包括以下两个方面的含义：

1.何时实施控制测试（通常以财务报表日为测试的时间点，在财务报表日前的测试属于期中测试）；

2.测试所针对的控制适用的时点或期间。

1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。

评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；

2.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；

3.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。

如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据；

4.剩余期间的长度。

剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多；

5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。

注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多；

6.控制环境。

在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

【例1•单选题】如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（　　）。

（剩余期间补充测试-2012）

A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果

C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

【解析】选项C正确，针对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。

【例2•多选题】如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（　　）。

（剩余期间补充测试-2010）

A.控制环境

B.评估的重大错报风险水平

C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度

D.拟减少实质性程序的范围

【解析】如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：

（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度（选项B）；

（2）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；

（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度（选项C）；

（4）剩余期间的长度；

（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（选项D）；

（6）控制环境（选项A）。

【答案】ABCD

如果控制在本期未发生变化，注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素包括：

1.内部控制其他要素的有效性；

2.控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；

3.信息技术一般控制的有效性；

4.影响内部控制的重大人事变动；

5.由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；

6.重大错报的风险和对控制的信赖程度

【例1•多选题】下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（　　）。

（利用以前审计证据-2016）

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性（有陷阱）

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短（有陷阱）

【解析】选项A错误，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

选项C错误，如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性，比如是旨在减轻特别风险的控制、复杂的人工控制等。

【答案】AC

【例2•多选题】对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（　　）。

（利用以前审计证据-2010）

A.信息技术一般控制

B.自动化应用控制

C.自上次测试后已发生变化的控制

D.旨在减轻特别风险的控制

【解析】注册会计师对于以前期间已测试的内部控制运行有效性，本期审计测试能否利用上期测试的结果，则应当考虑三个方面因素：

（1）自上次测试以来该控制是否变化（选项C）；

（2）该控制是否旨在减轻特别风险的控制（选项D）；

（3）自上次控制测试以来时间间隔。

【答案】CD

1.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

2.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，且注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

【例1•单选题】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（　　）。

（特别风险的控制-2012）

A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果（有陷阱）

C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

【解析】选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性（结合教材图8-1）。

【答案】B

【例2•多选题】在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（　　）。

A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试（有陷阱）

【解析】选项D错误，针对旨在减轻特别风险的控制，如果不拟信赖，那么无需进行控制测试。

【答案】ABC

【考点四】控制测试的范围（重点）

（一）控制测试范围的含义

（二）影响控制测试范围的因素

（三）对自动化控制的测试范围的特别考虑

（一）控制测试的范围的含义

控制测试范围，是指某项控制活动的测试次数。

注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据

注册会计师除考虑对控制的信赖程度外，还可能考虑影响控制测试范围的以下因素：

1.在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。

控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。

2.在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度。

注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大。

3.控制的预期偏差。

控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大。

如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。

4.通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。

当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

1.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。

2.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：

（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；

（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

【例•多选题】在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（　　）。

（自动化控制的测试范围-2010）

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据

C.该项控制得到执行的审计证据

D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

【解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制（选项C正确），注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：

（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性（选项D正确）；

本节考点总结

1.控制测试的含义和要求（重点）

2.控制测试的性质（重点）

3.控制测试的时间（重点）

4.控制测试的范围（重点）

第二节　费用

三、借款费用

（五）借款费用的计量

2.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

【例题•2015年综合题（部分）】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×

4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。

8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。

9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。

甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。

甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　贷：

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

其中，冲减在建工程的金额=2600×

0.4%×

3+1800×

1=38.40（万元）

事项（4），甲公司的会计处理不正确。

理由：

采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额，同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用。

更正分录为：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.4

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

第三节　利润

◇利润的构成

◇营业外收支的会计处理

◇本年利润的会计处理

◇综合收益总额

一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润相关计算公式如下