创新基金项目实施过程财务核算技巧Word格式文档下载.docx

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存货。

3、购置固定资产：

（1）借：

银行存款

（2）借：

固定资产 

资本公积。

计入专项应付款的无偿资助款和地方创新资金（实际到位部分）应在企业与科技部签订合同项目执行期内使用完毕，余额为0。

三、自筹资金使用的归集和反映

（一）企业财务核算不复杂的，可增设立二级科目——“研发费用”单独反映。

如：

1、管理费用－研发费用（归集人工费（可含四金）、商业软件购置费、租赁费、试制费、材料费、燃料及动力费、鉴定验收费、培训费、差旅费、办公费等）。

2、固定资产购置可在明细账中注明，便于归集。

3、产品成本的一定要设置二级账户单独核算，便于正确计算项目利润指标。

（二）企业财务核算比较复杂的，申请的资助项目又较多的，增设二级科目不现实的话，可用通过EXCEL表，设置备用账，进行归集和核算，便于正确核算和反映自筹资金的使用情况。

四、销售收入确认的注意事项

（一）企业有二个以上产品销售收入的话，建议设二级账户进行分类核算，可以随时掌握销售收入完成情况和进度。

销售收入指标是经济指标的重要指标，项目实际完成时一定要达到指标的80％以上，才符合验收合格的要求。

（二）销售收入是指账面销售收入，该收入为不含税收入，缴纳增值税的企业要留意确认的口径，不要误解为含税收入。

（三）开具发票时的名称一定要注意与申请的项目一致，至少关键词能对的上，避免到验收时，发票名称与申报的项目名称不一致。

五、其他注意事项

（一）无偿资助款计入“补贴收入”的问题。

（二）是否用无偿资助款购置固定资产的选择问题。

（三）无偿资助款和自筹资金用于研发、固定资产购置、其他支出的比例问题。

（四）销售成本和三项期间费用的核算要求。

根据现行规定，对于国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，根据《企业会计制度》的有关规定，企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；

拨款项目完成后，形成资产部分，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；

同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。

未形成资产部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；

拨款项目完成后，如有拨款结余需要上缴的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；

不需上缴的，应记入“资本公积”科目。

举例。

某企业收到财政拨款100万元，专项用于某技术研究项目。

企业实际支用拨款情况为：

40万元用于购置固定资产，20万元用于支付研究人员工资，25万元用于试验、差旅、办公等费用，实际共使用15万元。

则，根据企业会计制度的规定，会计处理如下：

一、收到拨款

银行存款100万元

专项应付款100万元

二、形成资产部分 

借：

固定资产40万元

银行存款40万元

专项应付款40万元

资本公积——拨款转入40万元 

三、未形成资产部分

专项应付款45万元

应付工资20万元

银行存款等科目25万元

四、上交拨款结余

专项应付款15万元

银行存款15万元

专项应付款:

是长期负债项目的一种，用以核算有关部门拨给企业的专项拨款及小型租赁企业的承租收入。

一般设置"

专项应付款"

这一基本账户，下辖"

专项拨款"

和"

承租收入"

两个明细账户。

一、专项拨款的账务处理

1、专项拨款的含义

专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。

现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科研补助费的科技三项费用拨款等。

科技三项费用拨款要求企业按拨款项目指定的用途，合理而节约地使用。

拨款项目完成后，属于核销的内容，经批准后，直接冲销该项拨款。

剩余款项需要上交者，直接交付给拨款部门；

否则可转作资本公积增加。

科技三项费用拨款，是以负债的名义在"

账户之下核算的，但它不同于一般的负债，不必用资产来偿还。

2、专项拨款的核算

1）接受专项拨款的财务处理

贷：

专项应付款--科技三项费用拨款

2）专项拨款核算的账务处理

生产成本--×

×

产品

3）专项拨款结余的账务处理

资本公积

---------------------------------

“专项应付款”账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

在“专项应付款”账户下，应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。

专项应付款的会计处理实例

例1]企业收到拨入的新产品试制费60000元，应记录：

银行存款　60000

专项应付款──科技三项拨款　60000

[例2]企业支付新产品试制项目所发生的准备工作费用6000元:

借：

专项应付款──科技三项拨款　　　　　　6000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　6000

[例3]企业用新产品试制费拨款购入一台不需安装的设备，增值税专用发票列示价款为8547元，增值税款为1453元。

应记录：

固定资产　　10000

银行存款　10000

专项应付款──科技三项拨款　10000

　贷；

资本公积　10000

　[例4]企业为试制新产品的试制成本为30000元

（1）新产品试制成功，作为样品处理，经批准核销时，应记录：

专项应付款──科技三项拨款　　30000

贷：

生产成本　　　　　　　　　30000

（2）新产品试制失败，收回残料1000元，经批准核销新产品试制损失:

专项应付款──科技三项拨款　　29000

原材料　　　　　　　　　　　　1000

生产成本　　　　　　　　　　30000

[例5]新产品试制项目完成，经批准核销专项拨款57000元，结余款项3000元转作资本公积:

专项应付款──科技三项拨款　3000

资本公积　　　　　　　　　　3000

----------------------------

帐务处理：

《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》规定帐务处理办法为：

无偿资助项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为专项应付款处理，其中：

形成资产部分转入资本公积，消耗部分直接冲减当期费用；

贷款贴息项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为冲减当期财务费用处理。

采用资本金投入方式的企业，收到拨款后作增加国拨资本金帐务处理。

4、实务中常用帐务处理办法：

（以无偿资助为例）

（1）采用正式会计帐户核算法：

收到拨款：

专项应付款—XX项目创新基金

项目支出

购置固定资产：

固定资产－XX项目 

银行存款（应付帐款）

开支其他研发费用：

生产成本－XX项目开发及试制费-材料费、人工费等

银行存款（应付帐款、应付工资等）

项目产品投产：

生产成本－XX项目生产成本-材料费、人工费等

取得项目销售收入：

银行存款（应收帐款）

主营业务收入—XX项目

应缴税金—应交增值税—销项税

结转研发费用：

管理费用—XX项目开发及试制费

生产成本－XX项目开发及试制费

新的会计准则要求将研发费用列入当期损益，超出基金资助合同规定拨款总额的研发费用应当直接转入各期管理费用，各期研发费支出帐户余额只能保留符合基金开支范围且不得超过资助总额减去基金购置固定资产价值数。

结转项目销售成本：

主营业务成本—XX项目

生产成本－XX项目生产成本

项目完成：

专项应付款－XX项目创新基金 

生产成本－XX项目开发及试制费（基金支出费用）

项目验收合格：

专项应付款—XX项目创新基金（基金尾款）

专项应付款－XX项目创新基金

资本公积－拨款转入XX（基金购置固定资产或拨款结余） 

（贷款贴息企业出于项目验收需要，研发成本、项目收支、项目占用贷款利息均需单独核算，基本帐务同上。

研发费不挂帐，财务费用按企业有效借款合同及付息单据核定的应贴息数额进行挂账，收到拨款后冲减挂账财务费用）

（2）采用备查会计帐户核算法：

建立备查会计帐户，连续记载创新基金收支、税款等，简化帐内会计核算。

项目支出，先按一般会计处理办法进行帐务处理，购置固定资产列入固定资产帐户、其他费用支出列入生产成本-XX项目（开发及试制费或生产成本）账户。

结转项目开发费用，将各期开发费用转入管理费用帐户，开发费支出帐户各期余额不能超过基金资助合同补助总额。

结转研发产品销售成本，将各期开发成本支出数转入主营业务成本账户。

研发支出备查帐，逐笔记载历年项目研发支出，包括人员费用、试验外协费、合作费、设备购置费、材料费、资料印刷费、调研费、租赁费和其他费用。

研发支出应逐笔划分基金支出及自筹支出。

项目成本备查账记载项目产品销售成本。

项目收入备查帐记载历年项目销售收入、包括购货方、产品规格及数量、单价、销售金额等。

项目实现税金备查账户，统计项目实现税金，营业税按项目收入计算，增值税可按项目收入占各年企业全部销售收入比例测算。

项目验收合格，按批复文件，结转专项应付款。

生产成本-XX项目开发成本（应核销费用化基金支出）

资本公积（基金购置固定资产及专项应付款结余）