合并报表例题与习题文档格式.docx

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2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

未分配利润——年初4000

营业成本4000

未分配利润——年初1600

递延所得税资产600

未分配利润——年初600

营业成本1600

营业收入30000

营业成本30000

营业成本3600（18000x20%）

存货3600

存货——存货跌价准备2000

资产减值损失2000

所得税费用200

递延所得税资产200

接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5000元。

则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

未分配利润——年初4000

未分配利润——年初1600

营业成本30000

存货——存货跌价准备3600

资产减值损失3600

【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不合增值税）500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。

A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。

A公司采用直线法计提折旧。

假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：

①借：

营业收入500000

营业成本400000

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧10000（100000÷

5×

6/12）

管理费用10000

[情形1]：

接上例，2009年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

未分配利润——年初100000

固定资产——原价100000

固定资产——累计折旧10000

未分配利润——年初10000

③借：

固定资产——累计折旧20000

管理费用20000

2010年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧30000

未分配利润——年初30000

管理费用20000

2011年（第4年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

’

固定资产——累计折旧50000

未分配利润——年初50000

2012年（第5年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧70000

未分配利润——年初70000

2013年（第6年）6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。

编制的抵销分录如下：

[情形2]：

接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。

2013年（第6年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧90000

未分配利润——年初90000

（超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。

）

[情形3]：

接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。

编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

营业外收入100000

营业外收入70000

营业外收入20000

【例题3】固定资产减值准备的抵销

2008年6月10日，甲公司（非上市公司）将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。

A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。

固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。

2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。

甲公司与A公司的所得税税率均为25%。

要求：

作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。

【答案】

①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

营业外收入500000

固定资产一—原价500000

管理费用50000

递延所得税资产112500[（500000—50000）×

25%]

所得税费用112500

②2009年抵销分录：

未分配利润——年初500000

固定资产——原价500000

递延所得税资产112500

未分配利润——年初112500

固定资产——累计折旧100000

管理费用100000

所得税费用25000

递延所得税资产25000

③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：

固定资产——累计折旧150000

未分配利润——年初150000

递延所得税资产87500

未分配利润——年初87500

固定资产——固定资产减值准备250000

资产减值损失250000

所得税费用87500

④2011年抵销分录：

固定资产——累计折旧250000

未分配利润——年初250000

固定资产——固定资产减值准备250000

【例题4】2009年1月1日，A公司以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%。

2009年1月1日B公司股东权益账面总额为9200万元，其中股本为5000万元，资本公积为4200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

2009年B公司实现净利润3080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积（其他资本公积）1000万元。

2010年6月1日，A公司出售一批产品给B公司，售价（不舍增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2010年末没有对外出售。

2010年8月，B公司分配现金股利1000万元。

B公司2010年度发生亏损320万元。

假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；

A公司、B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例为10%。

（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录；

（2）编制20099年末合并财务报表的相关调整分录；

（3）编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。

（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录

①2009年1月1日投资时：

长期股权投资9500

银行存款9500

长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000（10000x80%）万元的差额1500万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。

②2010年获得现金股利时：

应收股利800（1000x80%）

投资收益800

银行存款800

应收股利800

（2）编制2009年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录：

①对子公司个别报表进行调整：

固定资产800

资本公积800

管理费用80

固定资产——累计折旧80

②按权益法调整长期股权投资

经调整后的B公司2009年度净利润=3080-80=3000（万元）

长期股权投资2400（3000x80%）

投资收益2400

长期股权投资800（1000x80%）

调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700（万元）

③2009年末抵销分录的编制：

股本5000

资本公积——年初5000

——本年1000

盈余公积—一年初0

——本年308

未分配利润——年末2692（3000-308）

商誉1500（9500-10000x80%）

长期股权投资12700（9500+2400+800）

少数股东权益2800（14000x20%）

投资收益2400（3000x80%）

少数股东损益600（3000x20%）

未分配利润——年初0

提取盈余公积308

未分配利润——年末2692

（3）编制2010年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录：

①对于公司个别报表进行调整：

未分配利润——年初80

②编制母子公司内部交易抵销分录：

营业收入500

营业成本400

存货100

递延所得税资产25

所得税费用25

③按权益法调整长期股权投资

对2009年的调整：

长期股权投资3200

未分配利润——年初2400

资本公积800

对2010年分派现金股利的调整：

长期股权投资800

经调整后的B公司2010年度净利润=—320—80—（500—400）=—500（万元）。

投资收益400（500x80％）

长期股权投资400

调整后的长期股权投资=9500+3200-800-400=11500（万元）

③2009年末抵销分录的编制：

资本公积——年初6000

——本年0

盈余公积—一年初308

未分配利润——年末1192（2692-1000-500）

长期股权投资11500（9500+2400+800-800-400）

少数股东权益2800（12500x20%）

未分配利润——年初2692

投资收益400

少数股东损益100

提取盈余公积0

向所有者（或股东）1000

未分配利润——年末1192

【例题5】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股权，能够控制A公司。

2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为300万元（期初余额为0）。

甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。

双方所得税税率均为25%。

2010年12月31日甲公司庄收A公司账款余额为400万元。

要求：

（1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

（2）做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

（3）假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录（答案以“万元”为单位）。

【答案】

（1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：

应付账款300

应收账款300

应收账款——坏账准备15

资产减值损失15

所得税费用3．75

递延所得税资产3．75

（2）做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：

①抵销内部应收账款与应付账款

应付账款400

应收账款400

②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税：

未分配利润——年初15

未分配利润——年初3．75

③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备

应收账款——坏账准备5

资产减值损失5

所得税费用1．25

递延所得税资产1．25

（3）假定2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录：

应付账款200

应收账款200

【习题1】A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：

（1）2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。

A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；

所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。

A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。

经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

合并当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；

该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

（2）2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利100万元，并于4月23日实际发放。

（3）2010年5月10日，A公司向B公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；

B公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。

（4）2010年6月20日，A公司向B公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（5）2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向B公司销售C产品账款117万元尚未收回，A公司对其计提了坏账准备10万元。

（6）2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58．6万元；

2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元（已扣除所得税影响）。

（7）截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。

（8）其他有关资料如下：

①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；

②该项企业合并属于应税合并。

在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系；

③A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

（1）编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录；

（2）编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。

【习题2】A公司相关资料如下：

（1）2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。

所发行股票市价为每股9元。

乙公司系A公司的母公司的全资子公司。

A、B公司的所得税税率均为25%。

B公司2009年1月1日股东权益总额为12000万元，其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。

（2）B公司2009年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。

当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积250万元。

（已考虑所得税影响。

）

2009年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。

A公司X商品每件成本为3万元。

2009年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；

年末结存X商品50件。

2009年12月31日，X商品每件可变现净值为3．6万元。

（3）B公司2010年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1000万元。

2010年B公司因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税影响）。

2010年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2．9万元。

2010年12月31日，X商品每件可变现净值为2．8万元。

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）编制A公司购AB公司80%股权的会计分录。

（3）编制A公司2009年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（4）计算A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

（5）编制A公司2010年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（6）计算A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）。

【习题3】2009年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。

同日，乙公司账面所有者权益为3800万元（其中：

股本为3000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元），可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值多200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。

甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。

甲公司和乙公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%。

（1）乙公司2009年度实现净利润440万元，提取盈余公积44万元；

2009年宣告并分派2008年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已考虑所得税的影响）。

2010年实现净利润540万元，提取盈余公积54万元，2010年宣告并分派2009年现金股利110万元。

（2）乙公司2009年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2009年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

甲公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。

（3）乙公司2009年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元；

甲公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（4）2009年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；

2009年12