财务会计职业道德与违法案例完整讲义Word格式文档下载.docx

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（1）树立正确的人生观和价值观

•廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。

人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。

价值观是指人们对于价值的根本观点和看法。

它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。

会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

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（2）公私分明，不贪不占

•公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。

不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。

•廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。

会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”。

一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。

贪欲强的会计人员只要有机会就“贪”，不管采用什么方式，也不顾什么后果。

有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。

犯“贪”、“欲”的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。

现实生活中，这样的教训很多，原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹某，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。

邹某犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。

•（3）遵纪守法，尽职尽责

•遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。

会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。

《会计法》赋予了会计人员职责和义务。

会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；

而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。

（四）客观公正

•1.客观公正的含义

•客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。

对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：

一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；

二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。

•公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。

对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：

一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。

也就是说，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。

二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。

三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。

•2.客观公正的基本要求

（1）端正态度

•坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。

没有客观公正的态度不可能尊重事实。

有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心。

注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象都是经过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。

只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。

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（2）依法办事

•依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。

当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。

会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理。

注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。

总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。

•（3）实事求是，不偏不倚

•客观公正贯穿于会计活动的整个过程：

一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。

如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。

二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。

不报销或随意报销，都是不客观公正的。

再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背实事，也不夸大实事，才能算是客观公正。

总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；

没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。

•客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。

社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。

会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。

因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。

•注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。

注册会计师在进行职业判断时，将会涉及到多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。

企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。

因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。

只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。

•（4）保持独立性

•会计是经济管理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。

会计人员是会计准则、制度的执行者。

会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。

真实客观是会计信息的本质要求。

失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。

客观公正是会计职业者的一种工作态度。

它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。

•保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。

注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业判断，注册会计师进行的职业判断关系到社会公众，特别是实际的和潜在投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业判断时代表他们的利益。

注册会计师尽管承担了对于整个社会公众的责任，但他们却是接受委托单位的委托执行业务，而且向委托单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客观公正。

独立原则是客观、公正原则的基础，可以说是社会审计的灵魂。

注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、公正原则。

一方面，如果注册会计师执业没有保持形式上的独立（如注册会计师在被审计单位有财务利益），即使注册会计师在执业过程中保持了实质上的独立，社会公众也不会信任注册会计师做出的审计结论。

另一方面，如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会有偏见。

如安达信会计公司在对安然公司审计时未能保持独立性至少是形式上缺乏独立性，致使安达信对安然公司出具的审计报告和内部评估报告严重失实。

所以注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。

•根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：

第一，注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。

注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。

如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。

第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。

形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。

注册会计师更重要的是保持实质上的独立，有时候注册会计师可以在达到形式上独立的基础上，进行实质上不独立的审计。

当然这种损人不利己的情况很少发生，但如果个别注册会计师不讲职业道德，对工作不负责任，也可能影响实质上的独立。

因为非专业人员对于会计知识和会计法律法规了解得不够，不可能判断出注册会计师是否认真履行了职责，所发生的审计失误是不是由注册会计师间接故意造成的。

实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。

注册会计师不应该违背职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。

（五）坚持准则

•1.坚持准则的含义

•坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

会计法律是指《会计法》、《注册会计师法》；

国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的有关规定、制度和办法。

如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。

与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。

会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的全过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。

•会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。

注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。

•现实生活中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况。

面对不同的情况会计人员应如何处理，国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》提出了如下建议：

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（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决；

如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。

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（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。

•（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。

若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。

•（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。

作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。

•国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》中提出的道德冲突时解决的途径值得借鉴。

我国会计人员如果遇到道德冲突时，首先要对发生的事件做出“是”、“非”判断，如涉及到严重的道德冲突时，应对法律负责，维护国家和社会公众利益。

•2.坚持准则的基本要求

（1）熟悉准则

•熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。

市场经济是法治经济，市场经济条件下的政府、企业、单位是在法律法规的约束下进行经济活动的。

会计工作不单纯是进行记账、算账和报账，在记账、算账和报账过程中会时时、事事、处处涉及到政策界限、利益关系的处理，需要遵守准则、执行准则、坚持准则。

只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性、完整性。

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（2）遵循准则

•遵循准则即执行准则。

准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。

会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与会计法律和国家统一的会计制度相对照，先做出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。

在实际工作中，由于科技的发展和社会环境的变化，经济业务也在发展变化，会计业务日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。

这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对实际经济生活中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济业务或事项时，通过运用所掌握的会计专业理论和技能，做出客观的职业判断，予以妥善地处理。

•（3）坚持准则

•市场经济是利益经济。

在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。

为了保证会计信息的真实性和完整性，明确单位会计责任主体，《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性和完整性负责。

也就是说，单位的会计责任主体是单位负责人。

会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。

但在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人的私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金、私分财物；

有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告等，损害国家和社会公众的利益。

此外，会计人员作为社会成员的一分子，有领导、同事、朋友、亲眷，也有七情六欲，在会计工作中也会时常有各种因素的干扰，发生道德上的冲突。

如果会计人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒、不抵制，领导怎么说就怎么做，惟领导意图是命，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责，随意“迁就”和“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，能马虎的就马虎，能视而不见者就视而不见，甚至主动参与串通作弊，就会使会计工作严重偏离准则，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担相应责任。

因此，要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。

（六）提高技能

•1.提高技能的含义

•会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。

近年来，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入世界贸易组织后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。

加之一些新经济事物不断涌现，如衍生金融工具的出现、人力资源价值的计量与核算、通货膨胀、经济全球化带来的外币兑换等等，都给会计科学的发展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。

•提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。

就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。

提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动

•2.提高技能的基本要求

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（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望

•会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。

只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。

会计人员要具备高超的职业技能，掌握过硬的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研，熟悉法规。

•在实际工作中，我国广大会计人员能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。

但有些会计人员在思想上不思进取，工作上应付，学习上满足现状，缺乏与时俱进的意识和提高专业技能的愿望；

也有一些会计人员认为这些年来，政策、制度变化快，学那么多知识有什么用，过两年又过时了，还不如工作上需要什么就学什么，能够应付日常工作就行，没有强烈的求知欲望和提高技能的意识，对一些准则、法律法规知识，用时才“临时抱佛脚”，找书本、查资料；

还有一些会计人员学习劲头不足，提高自身素质的愿望不强烈。

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（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法

•专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须不间断地学习、研究、充实和提高，“活到老学到老”，用科学的会计理论、高超的会计操作技术武装自己，以适应会计发展的需要。

要做一名业务精、技术硬的会计人员，需要付出终生的努力。

只有向书本学、向社会学、向实际工作学，并且具有锲而不舍的勤学精神，才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。

只有在学中思，在思中学，不断学习、思考，才能不断提高业务素质水平。

如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧，关键在于理论联系实际，同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高职业技能。

通过实践，反复操练，勤学苦练，不仅可以了解新情况，增加新知识，而且可以培养一个人的综合素质和业务能力。

（七）参与管理

•1.参与管理的含义

•管理是人类各种活动中最重要的活动之一。

自从人们开始组成群体以实现个人无法达到的目标以来，管理工作就成为协调个体努力必不可少的因素。

人类社会越依赖集体的努力来完成任务，管理工作也就越发重要。

•参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

会计或会计工作并不直接进行企业生产经营活动的管理或决策，会计工作或会计人员在管理活动中扮演着参谋人员的角色，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理活动服务。

•2.参与管理的基本要求

•会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。

经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。

具体说，应积极主动做好以下几方面的工作：

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（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础

•会计人员应当努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

会计人员只有业务娴熟，并具有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高经济效益服务；

只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与管理。

钻研业务、提高技能，首先要求会计人员要有扎实的基本功，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。

同时要充分利用掌握的大量会计信息去分析单位的管理，从财务会计的角度渗透到单位的各项管理中，找出经营管理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把管理结合在日常工作之中。

从而便会计的事后反映变为事前的预测分析，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。

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（2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性

•会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。

根据预测情况，运用专门的财务会计方法，从生产、销售、成本、利润等方面有针对性地拟定可行性方案，参与优化决策。

对计划、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助、参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

（八）强化服务

•1.强化服务的含义

•强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度和强烈的服务意识和优良的服务质量。

•会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、质量高，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实，坚持准则，严格执法，服务周到，就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；

反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。

•在实际工作中，我国广大会计人员工作兢兢业业、勤勤恳恳，加班加点、任劳任怨、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。

•强化服务的关键是提高服务质量。

单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。

•单位会计人员服务的内容就是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实正确的经济信息，当好参谋；

为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股东的管家。

因此，强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。

•注册会计师是以“独立、客观、公正”身份接受委托人的委托，提供会计鉴证等服务。

因此，注册会计师（或会计师事务所）与委托人发生的经济交往关系就是一种服务与被服务的关系。

注册会计师不仅要与委托人打交道，还要与在实际工