调账调研报告范文Word格式文档下载.docx

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xx年11月25日第3篇：

XXXXXXX调账说明xx年7月银收31#凭证，收财政局工程建设奖励资金250000元，当时入账科目为“递延收益”由于不符合确认此收益事项，故冲回原科目并调账。

xx，说明人：

年9月27日核算单位：

XXXXXXX调账说明xx年1月银收12#、银收24#、3月银收8#、银收31#凭证，以上四笔业务均为综合办收回加油站、砖厂外转电费，

合计金额为9434.53元，入账科目为“管理费用—电费（部门档案：

综合办）”，正确入账科目应为“管理费用—电费（部门档案为：

公用部门）”，特对此部门辅助核算错误进行调整更正。

xx年5月19日第4篇：

税务稽查调账

（一）税务稽查调账的必要性税务稽查后的账务调整，它是税收稽查的最后一个环节，税务稽查之后，纳税人除了必须按照税务稽查结论和处理决定书等税务文书补交有关税款之外，还必须对税务稽查中发现的有关错误账务进行更正和调整。

如果纳税人不进行账务调整，那么，不仅可能造成重复征税问题，使纳税人的合法权益受到侵害，而且会出现明补暗退、前补后退等问题，使税务稽查前功尽弃，进而使国家税收遭致流失。

例：

一户亏损的企业，税务稽查在检查以后，调增了它的应纳税所得额，它的亏损数额就应该相应的减少，企业接收到《税务处理决定书》以后并没有进行相关的账务处理，等到第二年进行企业所得税申报的时候，企业的这个弥补以前年度亏损的数额还是原来的数额。

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（二）税务稽查调账的依据纳税人调账时是按税法的规定进行账务处理呢，还是按财务会计制度及公认的会计核算原那么进行账务处理呢?

在税收稽查工作中我们发现，纳税人普遍按照税务人员的要求，按税法的规定进行账务处理，亦即将税法作为账务处理的依据。

不仅如此，很多的税务干部都认为，纳税人在进行税务稽查调账时，应该按税法的规定进行账务处理。

有些涉及税务稽查调账问题的文章，也都地认为，纳税人进行税务稽查调账时，应当将税法作为账务处理的依据。

然而税务稽查调账归根到底，仍然是一种会计核算活动，属于会计核算的范畴，会计主体在进行会计核算时，所依据的就是公认的会计核算原那么和国家公布施行的财务会计制度。

所以，能够作为税务稽查调账依据的只能是那些公认的会计核算原那么和财务会计制度。

我国现行税法所规定的“当财务会计制度与税法不一致时，纳税人应当按税法的规定计算缴纳税款”，但在账务处理上那么仍可以按会计制度的规定处理。

（三）调账的总体思路..什么样的问题才需要调账呢？

分三种情况说明：

1、账务处理正确，补税是因为会计与税法的差异不需要对原账务处理进行调整。

例1：

A企业xx年应纳税所得额100万元，所得税率33%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。

列支的业务招待费，企业的账务处理：

借：

管理费用等100万贷：

银行存款100万赞助支出，企业的账务处理：

营业外支出5万贷：

银行存款5万按会计准那么的规定，企业这样的处理是正确，但是税法对业务招待费的列支有限额规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那么对于调整的局部，是不需要进行账务调整的，企业在补缴税款的时候，只需按规定做账务处理：

所得税（5＋10）*33%贷：

应交税费――企业所得税4.95借：

应交税费――企业所得税4.95贷：

银行存款4.95例2：

比方非货币易，新《企业会计准那么》规定，非货币易在不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下：

对于换出资产在账务处理上不确认收入，但税法那么规定要按市场来确认收入，那么对于所得税的调整只能是账外调整，补记应交所得税，对企业的账务处理也不需要调整。

2、账务处理错误造成的补缴税款。

按会计的记账原那么对原账务处理进行调整。

例3：

某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产

品本钱为20万元，同类不含税销售为30万元，企业的会计处理：

在建工程200,000贷：

产成品200,000像这种情况，增值税上是视同销售，新企业所得税法规定不视同销售，企业正确的账务处理应是：

在建工程251,000贷：

产成品200,000应交税费――应交增值税（销项税额）51,000（30万＊17%）调账：

借：

在建工程51,000贷：

应交税费――增值税检查调整51,0003、对于一些不需要账务调整，但是涉税数据有变化的，也要进行相应的调整如：

亏损数额的调整就以上3个方面，最后我们来做一个总结：

（1）稽查后的账务调整范围不仅包括对会计分录的调整，还包括对一些涉税数据的调整。

（2）并非所有稽查查出的问题都需要对原有账务进行调整。

（3）账务调整是基于会计的记账原那么，要根据会计的要求来进行调账。

（四）税务稽查调账的方法1、本年度内税务稽查调账方法。

当税务机关检查的纳税期是本会计年度，并且纳税人尚未编制财务会计报表时，纳税人可以采取红字更、补充登记法等方法，直接调整被查年度，亦即本会计年度的有关会计分录，具体方法有以下三种：

一是红字更（也称红字调整法），即先用红字编制一套与错账完全相同的记账凭证，予以冲销，然后再用蓝字编制一套正确的会计分录。

这种方法适用于会计科目用错或会计科目虽未用错，但实际记账金额大于应记金额的错误账款。

例：

税务检查发现，某商场销售白酒一批，价款46800元（含税），收妥货款存入银行，该批白酒本钱31000元，企业作如下账务处理：

银行存款46800贷：

产成品31000应收账款15800该账务处理，把两个本来不存在对应关系的账户硬纠在一起，偷逃增值税、消费税等，同时减少企业利润，偷逃企业所得税。

应按照税收法规和财务制度将企业对外销售取得的收入按正常销售业务处理。

用红字冲销法调账如下：

首先用红字冲销原账错误分录：

某商店（小规模纳税人）销售商品一批，货款31200元，购货方尚未支付货款，经税务检查发现，商品已经发出，但该商店未做销售处理，可采用补充调整法作如下账务处理：

应收账款31200贷：

商品销售收入30000应交税金—增值税检查调整1200三是综合调整法。

综合调整法是补充调整法和红字调整

法的综合运用。

一般说来，税务稽查后，需要纠正的错误很多，如果一项一项地进行调整，显然很费精力和时间，因而需将各种错误通盘进行考虑，进行综合调整。

运用综合调整法的要点是：

用蓝字补充登记应记未记或虽已记但少记科目，同时，仍用蓝字反方向冲记不应记却已记的会计科目，从而构成一套完整的分录。

采取综合调整方法要求企业财会人员具有较高的业务素质，能够将会计科目之间的搞得清清楚楚，否那么就会出错。

总结出几句口诀：

方向记反的，反方向再记；

金额多记的，反方向冲记；

金额少记的，正方向增记；

不该记而记的，反方向减记；

应记未记的，正方向补记。

计报表编制以后进行的，即税务稽查查出的是上年或以前年度的错误账务处理问题，那么纳税人就必须通过“以前年度损益调整”等账户，选择综合调整法进行调账。

因为，在这种情况下，上年度财务决算已经编报，本钱费用账户已经结平，没有余额，纳税人不可能再去调整原来的损益类科目，（在制度上也是不允许的），?

只有通过“以前年度损益调整”科目进行调账。

相应地，在调账方法上也只能选择综合调整法进行账务调整。

“以前年度损益调整”科目属损益类账户，用来核算企业在本年度调整以前年度的损益事项。

该科目的借方发生额反映企业以前年度多计的收益，少计的费用而调整本年度损益的数额；

贷方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用而调整本年度损益的数额。

期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目，结转后，该科目无余额。

说明：

对以前年度损益这个科目的使用，只适用于损益类科目，比方说，管理费用、主营业务本钱，?

对于跨年度的非损益类科目，如固定资产、应收账款、应付账款等科目不变。

税务机关在对某纳税人2000年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业上年将基建工程领用的原材料30000元计入管理费用（增值税进项税额已经转出）。

根据财务会计制度的规定，基建工程领用的原材料应记入“在建工程”，该企业将其列入管理费

用，等于虚增了本钱，减少了当年利润，应调增在建工程本钱，调增上年利润，补交企业所得税，其调账分录如下：

1.调整上年利润借：

在建工程30000贷：

以前年度损益调整300002.补交企业所得税9900元（30000×

33％）借：

以前年度损益调整9900贷：

应交税金—应交所得税99003.年末结转本年利润借：

以前年度损益调整30000贷：

利润分配――未分配利润300003、对增值税检查的账务调整。

但对增值税一般纳税人，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户核算应补（退）的增值税。

凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；

凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。

全部调账事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。

1、假设余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）科目”，

贷记本科目。

（1）如“应交税金——增值税检查调整”借方余额10万元。

应交税金——应交增值税（进项税额）10万元贷：

应交税金——增值税检查调整10万元2、假设余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

（2）如“应交税金——增值税检查调整”贷方余额10万元，“应交税金——应交增值税”账户无余额。

应交税金——增值税检查调整10万元贷：

应交税金—未交增值税10万元“应交税金—未交增值税”科目的贷款余额表示当月应缴纳税款10万元。

3、假设本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。

（3）如“应交税金——增值税检查调整”贷方余额10万元，“应交税金——应交增值税”账户余额为借方11万元。

应交税金—未交增值税10万元先冲减留抵税额10万元。

4、假设本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。

（4）如“应交税金——增值税检查调整”贷方余额10万元，“应交税金——应交增值税”账户余额为借方8万元。

应交税金—应交增值税8万元—未交增值税2万元先冲抵留抵税额8万元，再补缴税款2万元。

4、查获额的分摊。

查获额是指不能直接调整应纳税所得额的查增金额。

比方说，一个生产企业，检查发现企业将一项应记入固定资产科目的资产10万元计入了生产本钱，可是我们不能直接增加应纳税所得额10万元，因为，生产本钱不直接影响利润，它要通过生产本钱转入库存商品，再通过销售转入主营业务本钱，主营业务本钱才影响利润，如果商品没有销售完，那么生产本钱中多计的10万元那么不会全部影响利润，而有局部是增加了产成品的金额，所以调增的局部只是影响利润的局部，另一局部应减少产成品的金额。

而由于电力行业的特殊性，电力产品不能库存，所以没有库存商品，所以，对电力行业所产生的查获额那么不需要分摊，可以直接调增应纳税所得额。

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