负债及其分类Word文档格式.docx

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2/12＝0.2万元

财务费用0.2万元

贷：

应付利息0.2万元

（3）到期还本付息：

短期借款20万元

应付利息0.2万元

财务费用0.1万元

银行存款20.3万元

3、应付账款的核算

（1）应付账款的含义、入账时间、入账金额

含义：

因购买材料、商品、接受劳务供应、应付未付的款项。

入账时间：

按取得发票时入账，但如果跨过会计月份尚未取得发票可在月末按暂估价入账，下月初以红字冲销，待发票到时再入账。

入账金额：

按发票金额入账，包括买价、增值税、对方垫付的运杂费。

如有现金折扣，会计上有两种处理方法：

总价法、净价法。

某企业于5月6日向红光公司购进材料一批，增值税专用发票列：

货款5万元，增值税0.85万元，红光公司为企业代垫运杂费800元，材料已验收入库，款未付，假设双方协议付款条件为：

2/10，1/20，n/30。

（1）5月6日收到发票：

原材料50800

应交税费——增值税（进项税额）8500

应付账款59300

（2）假设企业于5月14日付款：

银行存款58300

财务费用1000

（3）假设企业于5月24日付款：

银行存款58800

财务费用500

（4）假设企业于6月1日付款：

银行存款59300

4、预收账款的含义、账户的结构、核算

预收账款是指因销售产品、提供劳务，按合同规定预收的款项。

2006年1月1日某企业因销售产品、预收A公司货款20万元，1月20日该企业发出甲产品成本40万元，售价50万元，增值税率17%，余款于1月26日收到。

（1）2006年1月1日预收款：

银行存款200000

预收账款——A企业200000

（2）2006年1月20日发出产品：

预收账款——A企业585000

主营业收入500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

同时结算成本。

主营业成本400000

库存商品400000

（3）2006年1月26日收到不足款：

银行存款385000

预收账款——A企业385000

5、应交税费的含义、内容、账户结构、账务处理。

因交税费是企业在生产经营过程中按税法的规定应交给税务部门的各种税金。

按征收对象的不同，应交税费可分为流转税、所得税、其它税种。

流转税包括：

增值税、消费税、营业税。

所得税包括：

个人所得税、企业所得税。

其它税种除上述流转税、所得税外的其它税费，如城建税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税等。

应交税费账户的结构（略）

注意：

不需要预计应交数的税种，如印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

（1）增值税的含义、计算方法、账务处理

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物的金额，计算征收的一种流转税。

计算方法（略）

红星厂购进原材料取得专用发票列货款300000元，增值税51000元，该厂开出银行承兑汇票支付货款和税款，另以现金支付运费1000元。

原材料300930

应交税费——增值税（进项税额）51070

应付票据351000

库存现金1000

红星厂在建工程领用生产用材料一批，价值20000元。

在建工程23400

原材料20000

应交税费——增值税（进项税额转出）3400

红星厂销售一批A产品1000件，不含税价每件500元，开出增值税专用发票列货款500000元，增值税85000元，款未收到。

应收账款585000

主营业务收入500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

红星厂以自产的500件A产品对宏远公司投资，双方协议按售价作投资，该产品的单位成本400元，单位售价500元，增值税率17%。

长期股权投资292500

主营业务收入250000

应交税费——增值税（销项税额）42500

主营业务成本200000

库存商品200000

假设本月应交增值税79830元（即：

85000+42500+3400－51070＝79830）

应交税费——增值税（已交税金）79830

银行存款79830

某小规模商业企业，本月购进服装100套，进价150元一套，取得普通发票，本月销售服装80套，售价309元一套，开具的普通发票注明取得价款24720元，款存银行。

（1）购进：

库存商品15000

银行存款15000

（2）售出：

应交增值税＝24720÷

（1+3%）×

3%＝720

银行存款24720

主营业务收入24000

应交税费——增值税720

（2）消费税的含义、账务处理。

消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18日销售轿车300辆，每辆车不含税售价9万元，货款未收到，每辆车的成本6万元，小轿车的增值税率17%，消费税税率8%，城建税税率7%，教育附加3%。

应交增值税＝9×

300×

17%＝459万元

应交消费税＝9×

8%＝216万元

（1）售出：

应收账款3159万元

主营业务收入2700万元

应交税费——增值税（销项税额）459万元

同时结转成本：

主营业务成本1800万元

库存商品1800万元

（2）应交消费税及附加：

营业税金及附加237.6万元

应交税费——应交消费税216万元

应交税费——城建税及教育费附加21.6万元

奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，每辆车市价为10万元，成本价为6万元，双方协议按234万元作为投资额（不考虑其它税费）。

轿车应交增值税＝10×

20×

17%＝34万元

应交消费税＝10×

8%＝16万元

长期股权投资2340000

主营业务收入2000000

应交税费——增值税（销项费额）340000

应交消费税：

营业税金及附加160000

应交税费——消费税160000

结转成本：

借主营业成本1200000

库存商品1200000

（3）营业费的含义、账务处理。

营业税是一个征税面比较广的税种，在我国，除商品流通企业外的第三产业都是营业税的纳税人。

某建筑装饰材料商品（增值税一般纳税人），兼营家庭装修，并实行分别核算。

3月份，该店销售材料含税收入702000元，提供家庭装修劳务收入210000元（营业税率5%）。

应交增值税＝702000÷

（1+17%）×

17%＝102000

应交营业税＝210000×

5%＝10500

银行存款702000

主营业收入600000

应交税费——增值税（消项税额）102000

（2）装修收入

银行存款210000

主营业务收入210000

（3）应交营业税＝210000×

城建税及教育费附加10500×

10%＝1050

营业税金及附加11550

应交税费——营业税10500

应交税费——城建税及教育费附加1050

6、应付职工薪酬的概念、内容、账务处理

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括职工工资、资金、津贴和补贴、职工福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。

2007年9月，安吉公司当月应发工资200万元，其中：

生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元，公司管理人员工资36万元，公司专设产品销售机构人员工资10万元，建造厂房人员工资22万元，内部开发存货管理系统人员工资12万元。

根据有关规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%计提医疗、养老、失业保险费和住房公积金、职工福利费，另外分别按2%、1.5%计提工会经费、职工教育经费。

应计入生产成本的职工薪酬金额＝100万元+100万元×

（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝100万元+100万元×

40%＝140万元。

应计入制造费用的职工薪酬金额＝20万元+20万元×

40%＝48万元。

应计入管理费用的职工薪酬金额＝36万元+36万元×

40%＝50.4万元。

应计入销售费用的职工薪酬金额＝10万元+10万元×

40%＝14万元

应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝22万元+22万元×

40%＝30.8万元

应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝12万元+12万元×

40%＝16.8万元

生产成本140万元

制造费用28万元

管理费用50.4万元

销售费用14万元

在建工程30.8万元

研发支出——资本化支出16.8万元

应付职工薪酬——工资200万元

应付职工薪酬——社会保险48万元

应付职工薪酬——住房公积金21万元

应付职工薪酬——职工福利费4万元

应付职工薪酬——工会经费4万元

应付职工薪酬——职工教育经费3万元

7、预计负债和或有负债

（1）预计负债的定义、确认条件、计量及账务处理

预计负债是指支出时间和金额不确定，但符合负债的确认条件的现时义务。

如为其他企业提供贷款担保，售出产品质量保修费、未决诉讼等。

同时满足下列条件应确认为预计负债：

A、该义务是企业承担的现时义务

B、履行该义务很可能导致经济利益流出企业

计量（略）

账务处理：

2007年10月2日A公司为B公司提供贷款80万元的担保，由于B公司经营困难，很可能到期难以偿还上述贷款。

2007年12月31日A公司的账务处理

营业外支出80万元

预计负债——对外提供担保80万元

2006年甲企业销售收入1200万元，甲企业向客户承诺如三年内出现质量问题免费维修，预计所发生的维修费为销售额的1%，2007年实际发生维修费11万元。

2007年产品销售收入1500万元，预计售后维修费为销售收入的0.9%—1%。

A、2006年末确认可能发生的维修费

销售费用12万元

预计负债——产品质量保证12万元

B、2007年实际发生维修费

预计负债——产品质量保证11万元

银行存款（原材料、应付职工薪酬）11万元

C、2007年末调整多计的预计负债

预计负债——产品质量保证1万元

销售费用1万元

D、2007年末预计下年度维修费（1500×

0.9%+1500×

1%）÷

2＝14.25万元

销售费用14.25万元

预计负债——产品质量保证14.25万元

（二）或有负债的定义：

定义：

或有负债是指在过去交易事项中形成的，潜在的义务，需通过未来不确定因素可能发生或不发生予以证实，或虽是现时义务但不是很可能导致经济利益流出企业。

或有负债不需进行账务处理，只在会计报表附注中予以披露。

8、应付股利的含义、财务处理

应付股利是指分配给股东的现金股利或利润（不包括股票股利）。

某公司总股本共60万股，每股面值1元，公司董事会决定2006年利润分配方案：

每10股配送2股股票股利，并办妥增资手续，并每股分派现金股利0.2元。

应付现金股利＝60万股×

0.2元＝12万元

宣告时借：

利润分配——应付现金股利12万元

应付股利12万元

发放时借：

银行存款12万元

股票股利借：

利润分配——转作股本的股票股利12万元

贷：

股本12万元

第三节长期负债

1、长期负债的概念、特点、内容

2、长期借款的核算

长期负债的概念：

长期负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个经营周期以上的负债。

特点：

偿还期限较长；

债务金额较大；

借款费用较高；

偿还方式灵活。

包括长期借款、应付债券、长期应付款。

长期借款的账务处理：

账户的结构（略）

某企业于2007年7月1日向银行借入期限两年，年利率10%，分期付息，到期还本的借款200万元，用于建造厂房。

厂房于2008年6月30日达到预定使用状态（假设实际利率和合同利率相差很小），每年7月1日付息。

A、2007年7月1日借入借：

银行存款200万元

长期借款200万元

B、2007年12月31日计息借：

在建工程10万元

应付利息10万元

C、2008年6月30日借：

D、2008年7月1日付息借：

应付利息20万元

银行存款20万元

E、2008年12月31日计息

财务费用10万元

F、2009年7月1日还本付息

长期借款200万元

银行存款220万元

第四节借款费用

1、借款费用含义、内容

2、借款费用资本化的范围

3、借款费用期间的确定

借款费用是指借入资金所付出的代价。

包括借款利息、发行债券的溢价或折价的摊销额、辅助费用以及因外地借款发生的汇兑损益。

借款费用资本化的范围：

指需要经过相当长时间的购建活动或者生产活动，才能达到预定使用或可销售的状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用资本化期间的确定必须同时满足下列条件，借款费用才能开始资本化：

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定使用状态或者可销售状态所必须的购建活动或生产活动已经开始

借款费用停止资本化：

当购建或生产固定资产、投资性房地产、存货已达到预定使用状态或者可销售状态即停止资本化。

这期间如有非正常停工三个月以上借款费用应停止资本化。

第五节债务重组

1、债务重组的定义、方式、账务处理

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定，作出让步的事项。

债务重组的方式：

A、以资产清偿债务B、将债务转为资本

C、修改其他债务条件D、以上三种方式的混合重组

甲企业2007年1月20日因向乙公司购入材料，价税合计23.4万元，因甲企业财务困难，无力按期偿还债务。

2007年7月1日经协议，乙企业同意减免甲企业3万元债务，余额立即以现金清偿，甲企业当日即通过银行转账支付余额。

甲企业（债务人）的账务处理：

2007年7月1日借：

应付账款23.4万元

银行存款20.4万元

营业外收入——债务重组利得3万元

乙企业（债权人）的账务处理：

营业外支出——债务重组损失3万元

应收账款23.4万元

假设上例以一批库存商品抵债，产品的公允价值16万元，增值税率17%，产品成本14万元。

应付账款23.4万元

主营业务收入16万元

应交税费——增值税（销项税额）2.72万元

营业外收入——债务重组利得4.68万元

主营业务成本14万元

库存商品14万元

库存商品16万元

应交税费——增值税（进项税额）2.72万元

营业外支出——债务重组损失4.68万元

假设甲公司以一项专利权抵债，该专利账面价值18万元，公允价值20万元，营业税率5%（假设不考虑其他税费）。

甲企业（债务人）：

无形资产18万元

应交税费——应交营业费1万元

营业外收入——债务重组利得3.4万元

营业外收入——处置资产利得1万元

乙企业（债权人）：

无形资产20万元

营业外支出——债务重组损失3.4万元

假设经双方协商，乙企业同意甲企业以普通股20000股（每股面值10元）偿还债务，股票市价为11元。

股本20万元

资本公积2万元

营业外收入——债务重组利得1.34万元

长期股权投资22万元

营业外支出1.34万元

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