销售与收款循环的关键控制点与控制测试Word文档下载推荐.docx
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银行存款收与每日现金汇总表的一致细联及应收帐款中的分
入性；
录；
定期编制银行调节表审查银行调节表
销售与收款循环适当职责分离
职务分工功能
1编制
销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收
销货款等部门履行责任的依据
通知
书
2批准
信用部门通过对顾客会计报表的审查或向
赊销其它信用机构查询，批准是否向顾
客赊销
3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的
收款证明，核准销售单发货
4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送
货登记簿。
应持有出门证
5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、
经批准的销售商品价目表后开票
6收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐
的人员收款
7坏帐
高层管理坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管
处理部门理，以便日后追索
8内部
内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异，
审计并进行帐龄分析
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
起点路线缺点优点目的
账簿从报表日前缺乏全面性和连贯比较直观，容易追证实已入帐收入
记录后若干天的性，只能查多记，查至相关凭证记是否在同一期间
帐簿记录查无法查漏记录已开具发票发货，
至记账凭证，有无多记收人，防
检查发票存止高估营业收入
根与发货凭
证
销售从报表日前较费时费力，尤其较全面，连贯，容确认已开具发票
发票后若干天的是难以查找相应的易发现漏记收入的货物是否已发
发票存根查发货及帐簿记录，货并于同一会计
至发货凭证不易发现多记收人期间确认收入，防
与帐簿记录止低估收入
发运较费时费力，尤其较全面，连贯，容确认收入是否已
凭证是难以查找相应的易发现漏记收入计人适当的会计
发货及帐簿记录，期间，防止低估收
不易发现多记收入入
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
主要业务活动关键控制点可能的控制测试
1．请购商品和
由经授权的专门机构或人员填制请购单；
检查授权和批准的情况
劳务每张请购单应经过对这类支出负预算责任
的主管人员签字批准
2．编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权抽查订购单连续编号
的采购人员签名
3．验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输
检查验收报告单后附有的请购单、
职能的验收部门或人员点收，根据订购单验订购单
收商品，并编制一式多联的验收报告单
4．存储已验收
将保管与采购的其他职责相分离；
检查入库单；
的商品只有经过授权的人员才能接近保管的资产观察接近资产的情况
5．编制付款凭
每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票检查与每张凭单相配合的订购单、
单与进行帐务处相配合；
验收单和供应商发票；
理独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭审查执行独立检查的证据，重新执
证上的金额的一致性行独立检查
6．支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和
观察支票签署人对支付性凭证进
批准情况；
行的独立检查；
支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和检查已付款凭单上的“已付讫”印
支持性凭证章，重新执行独立检查
7．记录现金支
定期独立编制银行调节表；
审查银行调节表；
出独立检查支票的日期和记帐的日期重新执行独立检查
审计工作底稿三级审计复核的对比
项复核人性时复核内容复核要点
目质间
一级复项目负责人详细复在外勤对审计工作底稿逐
1．所引用的有关资辑是否翔实、可
核核工作时张复核靠；
2．所获取的审计证据是否充分、适
当；
二级复部门经理或一般复在外勤复核审计工作底稿
3．审计判断是否有理有据；
核签字注册会核工作结中重要会计账项的
4．审计结论是否拾当
计师束时审计、重要审计程
序的执行以及审计
调整事项等
三级复主任会计师重点复在签发复核审计过程中的
1．所采用的审计程序是否适当；
核或核报告前重大会计审计问
2．所编制审计工作底稿是否充分；
合伙人题、重大审计调整
3．审计过程是否存在重大遗漏；
事项及重要的审计
4审计工作是否符合会计师事务所的
工作底稿质量要求，是否完成了所有的审计约
定。
生产循环的关键控制点与控制测试
主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试
1．计划和控制生
由生产计划和控制部门生产可能过剩询问有关批准生产
产批准生产单单的程序
2．发出原材料按已批准生产单和签字
XX领用原材料审查发料单，并将
的发料单发出原材料其与生产单比较
3．加工生产产品使用计工单记录完成生直接人工小时可能未观察计工单的使用
产单耗用的直接人工小记人生产单和计时程序
时
4．转移已完工产
产成品仓库人员收到产产成品人员可能声称审查最后一张转移
品到产成品库品是在最后一张转移单未从生产部门收到产单上的授权签名
上签字品
5．储存产成品
（1）仓库加锁并限制只
（1）存货可能从仓库中
观察保安程序；
有经授权的人才能接被盗；
审查转移单
近；
（2）在产品可能在生产
（2）使用签字的转移单
过程中被盗
控制生产部门之间产品
的转移
6．确定和记录制
（1）管理当局批准制造
（1）可能使用不适当的
审查成本确定
造成本费用分配率和标准成制造费用率和标准成
本；
及时报告和调节差本；
异；
（2）可能未记录制造成
（2）将编制分录所使用
本分配给在产品；
的资料与每日生产活动
（3）可能未结转已完工
报告的资料相调节；
产品的成本到产成品
（3）将编制分录所用的
资料与已完工生产报告
资料相调节
7．保持存货余额定期独立盘点存货并将帐面存货数量可能与观察定期存货盘点
的正确性其与账面数量比较实际数量不一致和审查帐务处理
注册会计师审计发展阶段的对比
项目审计对象审计目的审计方法报表使
用人
详细审计阶会计账簿查错防弊详细检查股东
段
资产负债表账簿及资产负判断企业信用从详细检查初步转向股东、债权人
审债表状况抽样审查
计阶段
会计报表审全部报表及帐对会计报表测试内控，广泛采用抽社会公众
计务资料“三性”发表意祥审计
阶段见
库存现金、存货盘点的不同
项盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用
目
库存实地盘点所有审计外勤工作中，突击检查，在被审与现金认定的“存
现金存放在不同地最好选择在上午上计单位出纳员和会在与发生”、“估价
方的已收到但班前或下午下班时计主管人员的参与或分摊”有关
未存入银行的进行下，由注册会计师
现金、零用金、参加进行
找换金等实地盘点
存货实地盘点抽查资产负债表日事先通知，召开盘与存货认定的“存
的一定比例存点预备会议，将盘在与发生”、“估价
货点计划或指令贯穿或分摊”和“完整
到每一个参与人性”有关
员，注册会
计师实地观察被审
计单位盘点，并抽
点10％的存货
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
不同情况注册会计师实施监盘程序的
内容
被审计单位只在接近或在资产亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘
负债表日的实地盘点来逐项确定点方法和结果感到满意
存货
被审计单位保持良好的永续记在审计期间观察被审计单位的永续记录定期
录，定期与实地盘点比较来确定与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查
被审计单位通过统计样本来估检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、
计存货适当性；
实地观察足够的盘点，获取对盘点程
序有效性的满意证据
当年，注册会计师不能实地观察实地抽点一些存货；
对期间交易采用适当的调
被审计单位的盘点试；
审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方
法
注册会计师对取得的本期存货检查上期交易；
复核上期盘点记录；
检查毛利
情况满意，但未能实地观察上一情况
期的存货盘点
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用
银行存款向被审计单位在本年度存过本年度存过款肯定式必须函证。
注册会计师能够获得以下信息：
款（包括外埠存款、银行汇票
（1）所有银行帐户的余额；
的所有银行
存款、银行本票存款、信用证
（2）取款的限制；
存款）的所有银行发函，其中（3）有息帐户的利率；
包括企业帐户已结清的银行。
（4）票据抵押和其他债务等；
100%函证（5）有关对银行负债的情况；
（6）或有负债情况。
与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保
抵押认定有关
有价证券向代为保管较大金额的有价代为保管有价肯定式或较大，必要时函证。
与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。
和“估价与分
证券的专门机构发函。
证券的专门机否定式摊”的认定有关。
构
应收账款抽取：
债务人肯定式或一般必须函证，但对报表为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。
与应收帐款“存
（1）大额或账龄较长的项目；
否定式影响不大时可不函证。
在性、所有权”认定有关
（2）与债务人发生纠纷的项
目；
（3）关联方项目；
（4）主要客户项目；
（5）余额为零的项目；
（6）非正常项目发函。
抽样函证
应付账款抽取：
债权人肯定式一般不需要函证，但如果不能保证查出未记录的应付账款。
与应付帐款“存在与发
（1）较大金额的债权人；
（1）控制风险大；
生”认定有关，可以证实“真实性”
（2）余额不大，甚至为零，但
（2）明细帐户金额大；
为企业重要供货方的债权人
（3）被审计单位处于财务
发函。
因难阶段，
必要时抽样函证则应函证。
期后事项的种类及处理
种类处理方法
1．为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：
提请被审计单位调整会
（1）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然
计报表
破产而无法收回；
（2）被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计
单位应赔偿对方损失；
（3）被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；
（4）被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而
资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；
（5）被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。
2．虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：
提请被审计单位在会计
（1）被审计单位合并；
报表附注中披露
（2）应付债券的提前兑付；
（3）所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；
（4）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；
（5）偶然性的大笔损失，如发生火灾等；
（6）需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；
（7）资产负债表后发行股票、公司债券；
宣告股票股利、股票分割。
3，非会计事项的期后事项，如：
不作处理
（1）产品的改变；
（2）管理政策的改变；
（3）罢工；
（4）市场协定。
不同时间段期后事项的审计对比
不同时间段CPA的责任CPA的处理对会计报表、审计报告的影响
资产负债表日至审计报负有主动查找期后事项并专门设计审计程序，以确定会计报表要作相应的调整或披露，如果被审
告日期后事项的类型及其影响。
计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意
审计的责任（积极责任）。
见。
审计报告日至财务报告没有责任专门查找，但对于应及时与被审计单位管理会计报表要作相应的调整或披露，如果被审
公布日已获知的期后事项要进行当局讨论，必要时追加实施计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意
审计，负有审计责任（消极
适当的审计程序。
见。
责任）。
财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何可能修改已审会计报表，也可能修改审计报
处理，并考虑是否修改已审告。
报表或报告
审计意见和管理建议的对比
项目对象责任作用与影响使用人
管理建议书针对与审计相在会计报表审计后就内部控制供管理当局内部参考，不对外报送，对被审计单位管理当局
关的内部控制缺陷向被审计单位管理当局提外不起签证作用
提出的出管理建议。
不是法定业务，没有法定要求
审计意见针对已审的会对会计报表“三性”发表审计意对外报送，对外起签证作用，作用和影社会公众
计报表提出的见。
响大
是法定业务，具有法定责任
影响持续经营的各种迹象
项目内容
财务方面1．资不抵债；
2．营运资金出现负数；
3．无法偿还到期债务；
4．无法偿还即将到期且难以展期的借款；
5．过度依赖短期借款筹资；
6．主要财务指标显示财务状况恶化；
7．累计经营性亏损金额过大；
8．存在大额的逾期未付利润；
9．无法继续履行借款合同中的有关条款；
10．存在大量不良资产且长期未作处理；
11．重要子公司无法持续经营且未进行处理；
12．无法获得供应商的正常商业信用；
13．难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
14．显示经营情况恶化的其他迹象。
经营方面1．关键管理人员离职且无人代替；
2．主导产品不符合国家产业政策；
3．失去主要市场、特许权或主要供应商；
4．人力资源或重要原材料短缺；
5．未达到预期经营目标；
6．显示经营情况恶化的其他迹象。
其他方面1．严重违反有关法律、法规或政策；
2．存在数额巨大的或有损失；
3．异常原因导致停工、停产；
4．有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；
5．营业期限即将到期且无意继续经营；
6．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成
重大不利影响；
7．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；
8．显示持续经营假设不再合理的其他迹象。
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
特殊验证内容有效程序防止违反规则之处
外方以人民币投入检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事出现不属于真正意义上的外
会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门关于其获取商投资
人民币利润的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明；
投资款直接汇到外商投资企业审验外商投资企业注册地外汇管理部门的批准文书虚假投入或投资方式的任意
在境外开设的银行账户变动
投入资产的币别与外商投资企检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计会计处理不符合有关的财务
业的注册资本币别、计账本位币制度的规定一致：
审验相应会计处理。
对于投入资本，如果有会计制度的规定
不一致时，折算汇率的选用合同约定汇率，采用合同汇率折算；
如果没有合同汇率，按照
第一期第一次的折算汇率折算。
对于资产帐户，按照原始凭证
上标注的汇率折算，或按当月1日汇率折算。
资本账户和资产
帐户之间的差异，计入“资本公积——资本折算差异”
进口的实物资产检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输进口实物是质次价高资产
清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清
单及验收清单一致；
观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财
产价值鉴定证书的有关内容一致；
外方以工业产权和非专利技术外方的工业产权和非专利技
审验工业产权和非专利技术是否符合下列条件：
（1）能生产我
投入术属于垃圾技术
国急需的新产品或出口适销产品；
（2）能显著改进现有产品的
性能、质量，提高生产效率；
（3）能显著节约原材料、燃料、
动力
出资期限审验出资期限是否合规外商投资企业设立不合规
注册资本与投资总额的比审验外商投资企业注册资本与投资总额的比例是否符合法定外商投资企业设立不合规
例、外方的出资比例要求；
审验注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25％
设立验资和变更验资的对比
审附送件（附送已审验由被审计单备注
项目审验范围审验主验必要的审计位编制并经被审验单位签章的附
要目标件）
据
设立验资限于与注册资本实收情况有关的事项：
（1）注册资本1．依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单
1、已验证的注册资本实收情况明细
出资者分期缴纳
出资者、出资金额、出资方式、出资比是否符合法少位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。
注册资本，注册会
表；
例、出资期限、出资币种
律、法规要
求；
2、重点审计与投入资本相关的会计处理。
3、设立验资中的非首期验资，注册会计师应当查阅
2、验资事项说明等。
计师仅对本期注
册资本的实收情
（2）各投资者
被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计况发表审验意见。
是否按照合报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验对以前各期注册
同、协议、章单位以前注册资本的实收情况。
必要时，注册会计资本实收情况，注
程规定的出师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。
册会计师应当在
资比例、出资4、以净资产出资的，注册会计师应当按照国家有关
验资报告说明段
方式和出资规定，在审计的基础上验证其价值。
中说明进行审验
期限足额缴的会计师事务所
出资本。
名称及其验证情
况，并说明包括本
期在内的累计注
册资本实收金额
变更验资限于与注册资本和实收资本（股本）增、
（1）注册资本1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前1、注册资本变更情况明细表；
减变动情况有关的事项的变更事宜多期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本2、验资事项说明等。
1、增加注册资本时，审验范围包括与增
是否符合法次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资
资相关的出资者、出资金额、出资方式、定程序；
本的实收情况。
必要时，注册会计师应当查阅前任
出资比例、出资期限、出资币种及相关
（2）注册资本注册会计师的验资工作底稿。
2、以资本公积、盈余
会计处理等。
的增减是否公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本
2、减少注册资本时，审验范围包括与减
真实；
以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销
资相关的减资者、减资金额、减资方式、（3）相关的会
股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家
减资期限、减资币种、债务清偿或担保计处理是否有关规定，在审计的基础上验证其价值。
情况、相关会计处理以及减资后的出资正确
者、出资金额和出资比例等。
CPA出具带说明段的无保留意见（或保留意见）审计报告和验资报告说明段中说明的事项
审计报告验资报告
说明段不是“法定”的说明段是“法定”的报告必备内容。
说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计
师认为应当说明的其他重要事项。
验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立
登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后
资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册
会计师及其所在的会计师事务所无关。
当出现下列情形之一时，CPA认为必要，
当出现下列情形之一时，注册会计师应当在说明段中予以反映：
可在意见段之后，增加说明段对重要事项
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且
的说明。
无法协商一致；
（1）重大的不确定事项；
（2）拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定的
（2）一贯性的例外事项；
期限内办妥有关手续；
（3）注册会计师同意偏离已颁布会计准（3）已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作出相关会计处理；
则；
（4）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本；
（4）强调某一事项；
（5）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
（5）涉及其他注册会计师工作；
（6）出资者分期缴纳注册资本；
（6）被审单位对外披露信息的重大差异（7）其他事项。
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
范围段意见段说明段备注
（1）特殊编制基础会
指明所审会计报表指明在所有重大方如未适当指明，则应在
计报表的审计报告的编制基础面是否按照该特殊审计报告中加说明段
编制基础进行了公
允表达
（2）会计报表组成部
指明会计报表组成说明所审会计报表①如果对整体报表发
分的审计报告部分所依据的编
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