会计从业资格会计基础资料大全Word下载.docx

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会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。

但会计主体不一定是法人。

如：

独资企业、合伙企业和企业集团等。

考点12：

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

半年度、季度和月度均称为会计中期。

意义在于：

（1）界定会计信息的时间段落

（2）为分清结算账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与实务的基础。

考点13：

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

这一基本前提的意义在于：

（1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位

（2）同其他三项前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。

考点14：

企业会计的确认、计量和报告应当是权责发生制为基础。

权责发生制基础的要求是

（1）凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，无论款项是否在当期收付，都应作为当期的收入和费用；

（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

第三节会计要素与会计等式

考点15：

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；

收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

考点16：

资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。

包括各种财产、债权和其他权利。

资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。

考点17：

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

考点18：

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。

营业外收入不是收入。

让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。

考点19：

费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。

工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。

产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；

期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。

考点20：

利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

考点21：

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、进行复式记账和编制报表的理论依据。

考点22：

资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。

上述等式是第一会计等式。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

考点23：

收入－费用=利润这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。

第二章会计核算的具体内容与一般要求

第一节会计核算的具体内容

经济业务事项具体包括如下：

一、款项和有价证券的收付（钱、券）

二、财物的收发、增减和使用（财物）

三、债权、债务的发生和结算（债）

四、资本的增减（资本）

五、收入、支出、费用、成本的计算（收支）

六、财务成果的计算和处理（成果）

七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

款项和有价证券是流动性最强的资产。

办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。

收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

第二节会计核算的一般要求

按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

又称为会计的核算方法，先记住三步：

凭证、账簿和报表。

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

会计记录的文字应当使用中文。

少数民族和外国企业可以使用当地通用文字，但必须同时使用中文。

第三章会计科目与账户

第一节会计科目

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计要素是对会计对象的基本分类。

会计职能：

核算和监督

会计对象：

资金运动

会计要素：

资产=负债+所有者权益收入—费用=利润

会计科目：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类

（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。

为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。

（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。

对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独类为一类。

成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。

重点掌握的会计科目

（一）资产类

1.钱：

库存现金、银行存款

2.应收：

应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款

3.物：

在途物资、材料采购、原材料、库存商品、在建工程、固定资产

4.其他：

待摊费用、待处理财产损溢、无形资产

（二）负债类

1.借款：

短期借款、长期借款

2.应付：

应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、预收账款、应付债券

3.其他：

预提费用

（三）所有者权益类：

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

（四）成本类：

生产成本、制造费用、劳务成本

（五）损益类：

益：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

损：

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用

会计科目的设置原则

1、合法性原则。

2、相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。

3、实用性原则。

单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。

第二节账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

设置会计科目是会计核算的重要方法之一。

账户按会计要素分类

1、资产类账户。

2、负债类账户。

3、所有者权益类账户。

4、成本类账户。

5、损益类账户。

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；

登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；

增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

账户的基本结构具体包括：

1、账户名称（会计科目）

2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）

3、增加和减少的金额及余额

4、凭证号数

账户与会计科目的联系和区别

1、相同点：

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；

账户是会计科目的具体运用。

没有会计科目，账户便失去了设置的依据；

没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

2、两者的区别是：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；

而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第四章复式记账

第一节复式记账法

记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。

目前，我国已普遍采用借贷记账法。

第二节借贷记账法

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；

“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。

也就是说，资产=负债+所有者权益等式的左边增加在借方，减少在贷方；

等式右边增加在贷方，减少在借方。

所以说，等式左边增加在借方，右边增加在贷方，减少在反方向。

在借贷记账法下，账户的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。

账户按其所反映的经济内容分类有：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。

负债类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。

资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；

权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

损益类账户期末结转后该账户一般无余额。

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。

（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡的。

第三节会计分录

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

一般以下面这种形式表示会计分录：

借：

***（账户名称）***（金额）

贷：

一般来说复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户之间的联系

1．两者所反映的经济业务的内容相同。

2．登记账簿的原始依据不同。

总分类账户与明细分类账户的区别，主要表现在以下两个方面：

1．反映经济业务内容的详细程度不同。

2．作用不同。

总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；

明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。

总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

采用平行登记规则，应注意以下几点：

1．所依据会计凭证相同。

都要以相关的会计凭证为依据。

2．方向一致。

记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。

3．期间相同。

4．金额相等。

综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记，可以概括为：

依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。

总分类账户和明细分类账户平行登记后可产生的数量关系为：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

第五章主要经济业务核算

第一节筹集资金的核算

资金筹集业务的核算

（一）实收资本的核算

实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

（例5—1）企业收到所有者100000元的货币资金投资，存款已存入银行。

银行存款100000

实收资本100000

（二）借款的核算

企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债；

期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

（例5—2）企业取得期限为6个月的短期借款200000元，所得借款存入银行。

银行存款200000

短期借款200000

第二节供应过程的核算

供应过程业务的核算

（一）固定资产购入业务的核算

固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。

在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

（例5—3）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付。

固定资产61200

银行存款61200

（例5—4）企业购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，全部款项已用银行存款支付。

在安装过程中，共发生安装费用2000元，以银行存款支付。

安装完毕，交付使用。

（1）购入设备

在建工程36000

银行存款36000

（2）支付安装费用

在建工程2000

银行存款2000

（3）安装完毕，交付使用

固定资产38000

在建工程38000

（二）材料采购业务的核算

在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。

（例5—5）企业购入一批材料，买价50000元，增值税8500元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

原材料50400

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

银行存款58900

（例5—6）3月5日，企业购入一批材料，买价150000元，增值税25500元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。

3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

（1）3月5日企业购入材料

原材料151000

应交税费——应交增值税（进项税额）25500

应付账款176500

（2）3月20日企业支付货款

应付账款176500

银行存款176500

第三节生产过程的核算

产品生产业务的核算

（一）费用与制造成本

期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。

销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

直接费用直接计如入各种产品的生产成本；

间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本；

期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

（二）账户设置

1、“生产成本”账户。

期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。

2、“制造费用”账户。

包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。

期末在制造费用分配后账户一般无余额。

4、“应付福利费”账户。

根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的14%，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资等。

6、“待摊费用”账户。

待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。

该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。

该账户借方登记企业发生的各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。

7、“预提费用”账户。

预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。

与“待滩费用”账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。

如预提的借款利息等。

8、“库存商品”账户。

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。

1、材料费用的归集和分配。

见（例5—8）略

生产成本——A产品42000

——B产品37000

制造费用12000

管理费用20000

原材料111000

2、工资及福利费的归集和分配。

根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本”账户借方；

车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；

企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“销售费用”账户的借方。

根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的14%提取，职工福利费，计入相关的成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。

（例5—9）企业本月应付职工工资共计57000元，具体如下：

生产工人工资46000元，其中A产品的生产工人工资30000元，生产B产品的生产工人工资16000元；

车间管理人员工资3000元；

企业管理人员工资8000元。

生产成本——A产品30000

——B产品16000

制造费用3000

管理费用8000

应付职工薪酬——工资57000

（例5—10）企业从银行提取现金57000元以备发放工资。

库存现金57000

银行存款57000

（例5—11）企业以现金57000元支付职工工资。

（牢记）

（例5—12）企业按工资总额的14%提取职工福利费。

生产成本——A产品4200

——B产品2240

制造费用420

管理费用1120

应付职工薪酬——福利7980

（例5—13）A公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧56000元。

制造费用56000

累计折旧56000

（例5—14）B企业生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金2400元。

本月应承担的租金费用为400元。

（1）预付租金业务

待摊费用2400

银行存款2400

（2）月末摊销应由本月负担的租金

制造费用400

待摊费用400

（例5—15）C公司预提本月生产用固定资产修理费600元。

制造费用600

预提费用600

（例5—16）东方公司本月制造费用总额为68000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38000元，B产品应承担30000元。

生产成本——A产品38000

——B产品30000

制造费用68000

4．完工产品的计算和结转。

很重要，自己参考教材后，想想应该怎么计算和结转？

第四节销售过程的核算

产品销售业务的核算

企业收入包括主营业务收入和其他业务收入

（一）账户设置

1、“主营业务收入”账户。

该账户应无余额。

2、“主营业务成本”账户。

期末结转后该账户应无余额。

3、“销售费用”账户。

该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。

包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。

4、“营业税金及附加”账户。

该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

5、“应收账款”账户。

该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。

6、“预收账款”账户。

企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税费”账户。

该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。

（二）产品销售业务的会计处理

（例5—17）企业销售A产品20件，每件售价3000元，增值税10200，款项已收银行。

银行存款70200

贷：

主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项