题解与复习指导文档格式.docx
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审计程序与审计技术
第6章重点（单选、多选、判断、简答、综合）
第7章1、2、3节是重点（单选、多选、判断、简答、综合）
第8章重点，特别要理解审计重要性与审计风险1、2、3节是重点（单选、多选、判断、简答、综合）
第9、10章是重点，特别要掌握、理解并运用实质性程序（单选、多选、判断、简答、综合）
第3篇交易循环审计
13、14、15、16、17这5章是重点，是前面知识的综合运用，主要体现在单选、多选、判断与综合题中。
4复习要求
4.1第2、3、11、12、18、19这6章及第4篇其他类型鉴证业务与相关服务这些内容均不进入期末考试范围。
4.2根据提示的范围，请同学们一定要认真、仔细、全面地复习，特别要理解、掌握一些基本概念、理论与运用。
4.3本次考试，试卷卷面成绩总分为100分，只有卷面成绩达到50分及50分以上者，加上平时成绩才能及格。
4.4本次考试，平时成绩占比为25%，期末卷面成绩占比为75%；
大家看到的成绩是平时成绩与期末卷面按照给定的百分比后加总的成绩。
4.5通过前三次作业，消化、巩固并加深全面复习效果。
5考试要求
5.1认真复习，考场上千万不要作弊，否则，结果很惨。
5.2考试中，若遇到同一题出现在两道试题中，请提供相同的答案。
5.3若试题中出现出题老师犯的错，大家都得分。
5.4考试前后，请不要过问有关考试内容、考试成绩的相关问题，请大家相信自己，也相信老师。
6其他要求
请大家只能在群内传这些内容，请千万不要在其他地方上传这些内容与要求。
7期末考试题型例解
7.1单项选择题，每小题只有唯一正确的答案；
例1:
如果被审计单位的存货使用已受到限制，而被审计单位管理当局未将这一情况在会计报表中予以说明，则会计报表的以下认定会发生错误（A）。
A、表述与披露；
B、权利和义务；
C、估价或分摊；
D、存在或发生
例2:
针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对不包括（B）
A考虑人员的适当分派和督导；
B对应收账款进行函证；
C考虑被审计单位采用的会计政策；
D在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不被审计单位预见或事先了解。
例3:
下列各项中，（B）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。
A．累计折旧的账户余额看来是合理的；
B．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开；
C．有价证券是否按取得时实际成本入账；
D．所有的销售是否均已发生。
例4:
以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的有（B）
A．审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；
B．审计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据；
C．审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围；
D．在评估重大错报风险时，审计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
例5:
审计师在对公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理错误的是（B）
A公司对构建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率；
B公司的某项在建工程根据建造工艺的要求暂停施工4个月，在此期间，公司停止了借款费用资本化；
C公司为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用；
D公司为购建而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。
7.2多项选择题，每小题有2个或2个以上的答案，只有全部正确才能得分；
甲会计师事务所承接了某鉴证客户的财务报表审计业务。
假定存在以下各种情况，请指出影响鉴证业务独立性的情况是（ BD ）。
A．鉴证小组成员张三的妻子多年来一直担任鉴证客户的质量检验员；
B．鉴证客户的财务经理三年前是甲会计师事务所的签字注册会计师；
C．鉴证小组组长小王的父亲从事小商品零售业务，常从鉴证客户进货；
D．鉴证客户赠送两辆高级骄车供甲会计师事务所所长使用
在对销售与收款内部控制进行监督检查时，主要内容有（ABCD）
A销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；
B销售与收款业务批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批；
C销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库；
D收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ACD）
A使用的审计方法和工具；
B审计工作底稿的归档日期；
C实施审计程序的性质；
D已获取审计证据的重要程度
根据“估价或分摊”认定，可以推论出以下具体审计目标或项目审计目标的有（CDE）
A．真实性；
B完整性；
C机械准确性；
D截止；
E估价
例5:
29、审计师对某公司采购与付款循环进行审计，应选择进行函证的公司明细账往来账户年末余额及本年度进货总额为（BD）
A．497000元，668200元B．0元，47015300元C．98000元，92000元D．3032000元，2897000元。
7.3判断题，正确的用“T”表示，错误的用“F”表示;
审计的依据不是一程不变的，它是随着经济的发展而不断发展变化的。
（T）
对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多记收入或少计收入，因此注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
例3：
审查V公司的持有至到期投资时，注册会计师应结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。
如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
（F）
例4：
注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够发表客观、公正、真实的审计意见。
（F）
例5：
在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，审计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整财务报表。
7.4简答或辨析题，共4小题，1、2小题各9分，3、4小题各6分，按要求回答；
范围：
1、正大会计师事务所承接了昌盛公司2013年度财务报表审计业务，委派了注册会计师李明和李华进行审计。
注册会计师李明、李华对应收账款审计采用了肯定式函证程序，其中：
债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致；
债务人丙进行了首次发函后未得到回函。
要求：
（1）注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取何种措施?
（2）债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
2、G注册会计师是天成公司2012年年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答。
请代G注册会计师做出以下正确的回答：
（1）注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
（2）注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？
目的是什么？
（3）注册会计师索取开户银行的2013年1月份银行对账单，能证实银行存款余额调节表的哪些内容？
3、ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006年度财务报表进行审计。
ARC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。
（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。
（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。
（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。
（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。
（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。
（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。
4.2007年2月12日，ABC会计师事务所接受W有限责任公司的委托，对2006年度财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。
W公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为x，占有51％的股权，x担任董事长。
B注册会计师与x共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。
（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。
如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施?
（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计?
5辨析题（或简答题）
ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。
（3）如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应当通过技术部进行书面咨询，或以与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决。
分歧未解决前不得出具审计报告。
（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每5年检查一次。
针对
（1）～（4），逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
答案如下：
事项序列
是否符合质量控制准则和审计准则的规定（是\否）
理由
（1）
否
主任会计师而非副主任会计师对质量控制制度负责。
（2）
执行项目质量控制的范围取决于业务的复杂程度，客户是否为上市实体和出具不恰当报告风险。
因此，当面对复杂程度很高和出具不恰当报告风险很大的特定业务，会计师事务所可以确定更大的项目质量控制复核范围，而不仅是被评为高风险的项目。
（3）
是
符合质量控制制度
（4）
会计师事务所应当周期性选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。
在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
7.5综合题，只有1题，结合给定资料并做出相应判断，共计20分。
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2012年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。
甲公司2012年员工队伍基本稳定。
（2）2012年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其全资子公司——丙公司均陷入财务困境。
为取得丙公司的机器设备，甲公司于2012年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。
按照协议约定，丙公司于2012年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。
甲公司于2012年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到了甲公司下属生产基地，并对设备进行了组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
（3）2012年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2012年第四季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。
甲公司于2012年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。
另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
（4）自2012年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
（5）2012年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。
但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
未审数
已审数
年份
2012年
2011年
产品项目
A产品
B产品
其他产品
营业收入
3000
6000
14000
5000
118000
营业成本
2000
111000
4600
90000
存货
账面余额
180
600
30000
500
23000
减：
存货跌价准备
账面价值
固定资产
成本
298000
265500
累计折旧
177200
154700
减值准备
120400
110400
商誉-购入丙公司股权形成
预付款项
基本广告服务费
20
追加广告服务费
100
年末余额
120
应付职工薪酬
6
5
预计负债---产品质量保证
90
销售费用---运输费
针对资料一中
（1）～（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。
答案
事项序号
是否表明存在重大错报风险（是\否）
财务报表项目名称
财务报表项目认定
每月薪酬发放日由当月最后一日推迟到次月5日，同时，将员工薪酬水平平均上调10%。
考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月金额，且工薪上涨10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。
而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在重大错报风险。
完整性、计价与分摊
商誉一般是以商标或品牌为收购目的的收购业务中形成，而该事项中，被审计单位是以取得机器设备为收购目的，因此，一般不存在商誉；
虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的，但其固定资产账面价值增加1亿元，应考虑其是否真实移交。
商誉
存在
追加广告费的发生是与当月A产品实际销售业务挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此，在2012年末存在多计预付款项——追加广告服务费的风险。
预付账款
销售费用
完整性
甲公司主要产品的交货方式发生改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户制定的交货地点后交客户签收才转移，可能存在甲公司在发货时提前确认相关营业收入的风险。
发生
（5）
有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有多数网民对B产品安全性表示担忧，B产品的变现价值可能会低于预期，因此B产品可能需要计提存货跌价准备。
计价和分摊
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