外币财务报表折算方法的研究 111190153 2Word格式.docx
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（一）外币财务报表折算方法的演变7
（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析7
1、现行汇率法7
2、时态法7
四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议8
（一）正常条件下的报表折算方法8
（二）通货膨胀条件下的报表折算程序9
结论9
参考文献10
致谢11
绪论
随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。
直到1981年，现行最早的汇率法才在美国通过。
而现行流行最广的时态法也是在1972年由美国会计学家伦纳德•洛伦森最早在其相应的财务理论著作《会计研究文集》中提出的。
由于时态法与实际情况相符性较好，1975年美国率先公告使用时态法，此后，时态法成为了国际上最重要的外币财务报表折算方法。
其他的一些汇率折算方法，由于都有其各自的优缺点，外加不同财务情况、文化差异等，也是目前各国使用不同折算方法的根本原因，不过算着社会的发展，差异也会越来越少。
随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。
国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。
目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。
我国印发的在1995年《外币折算》（征求意见稿）中，由于提出年限较早，其中并没有涉及"
功能货币”等一系列相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。
将"
境外企业”根据现行最流行的折算方法，分割成了两大类。
不过后期在2006年，我国再次发布新的会计准则，不过也是主要以《外币折算》会计准则为主。
在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。
规定中规定了所有者权益中的相关项目，其中“未分配利润”不使用即期汇率进行折算，而相对应的其他项目采用。
在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。
邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。
吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。
1998喻立勇和喻立忠依据我国相对应跨国公司的实际情况，仔细研究了时态法，在其相应著作《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我国目前应当采用时态折现法。
2002年杨洁云结合时态法和现行汇率法，分析了恶性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，在其著作《西方外币报表折算方法述评》中提除了新的计量模式：
。
本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的国情及经济形势，就我国目前现阶段跨国企业外币折算情况进行总体分析，并对其合理性进行了简要探讨，以其提出一些合理性建设意见。
一、外币财务报表折算的方法分析
（一）流动与非流动法
外币资产折现中，一般都是简单的分为流动与非流动两大项目，并按照相应的分类进行汇率折现。
对其中的流动性项目，在外币财务表折算处理中，采用现金到帐日的现行汇率进行折算，而对非流动项目则采用资产日或者负债发生日的历史汇率进行折算。
在折算中，一般都会将相对应的所有者权益看作是非流动项，折算采用新的的折算方法：
历史汇率。
对经过折算的留存收益进行平衡后计入利润表。
然而利润表中的折旧费和摊销费也是应该被认为是相对应非流动项目，采用上述相同的方法进行折算，剩余项目通过加权进行折算，同时将出现在损益表中的折算损益看做当期损益来处理，而不是采取后续处理的方法。
该方法的优点是对流动性资产和负债都采用现行汇率折算，那么母公司对子公司营运资金状况更清晰明了，对营运资金方便进行核算分析。
相应的，使用不同的汇率来折算流动项目和非流动项目，也有显著的弊端。
比如：
确定不同项目的汇率折算时使不同的方式，理由并不充分。
同时，将需要承担风险的现货也按现行汇率进行折算，无法反映存货的实际水平。
由于这种方法，无法反在长期负债中因债务因汇率变动可能出现的风险。
使用此方法的国家越来越少，正在走向没落。
（二）货币性与非货币性项目法
根据债权能否以固定的金额进行进行回收，资产负债表项目的划分比较多，其中包含我们熟知的以固定金额回收的债务，以及相应偿还的债务，后者更多是以货币以及贷款为主，这类项目通常以现行汇率进行折算。
还有就是资产和负债的金额会根据情况的变化不发改变的，以存货、固定资产、长期投资为代表的非货币性项目，这些项目多采用历史汇率进行折算。
根据不同的情况，对非货币性项目中的存货可以根据不同的计价方式，选择不同的汇率。
相对应的平均汇率适用于加权法，而年末汇率更适用于我们所熟知的先进先出法。
留存收益按照资产负债表的折算平衡数额计入利润表；
而我们熟知的拆旧费与摊销费却要按照获得时的相应汇率进行折算；
其他收入，大都是按照平均汇率来算；
提取盈余公积以及现金红利则是按照发生日来进行折算的；
折算损益在利润表中作为当期损益处理。
相对于其他方法而言，此种折算方法更能对一些相关性的贷性项目采取现行折算方法，进而可以清晰的显示不同资产项目以及负债项目受国际汇率影响所产生的相关变化。
对作为非货币性项目的存货采用历史汇率进行折算，可以更好的显示库存对公司的风险。
与最初的流动性和非流动性法折算方法相比，后者货币性与非货币性项目法具有更加明显的优势。
在货币性与非货币性项目法中，对一些与母公司关系不强的子公司进行汇率折算中，由于将折算损益在利润表按当期损益对待，那么在利润表中体现出来的利润便会与实际有很大的偏差。
显然，这一方法有其的局限性，并不适用于所有跨国公司的母子公司情况，只适用于国内母公司与国外子公司或分支机构经济往来密切，母公司经营现金流量受子公司影响较大的情况。
同时，其对报表项目划分为两大类的理论依据并不充分，所以该方法对于外币报表折算的一些实际问题也无法充分的解决。
（三）现行汇率法
在现行汇率中，采用确定的财务比率，在折算中公对货币的计量单位进行更改，并不改报表中原来所表述的财务关系。
在折算中，将外币资产负债中的资产、负债项目都按每天的期未汇率进行现汇折算。
在现行汇率中，按照历史汇率进行折算的项目仅有所有者权益这一项按收到日的汇率。
而未分配利润则是按照折算的平衡数额。
对于利润表中的收入和费用项，可以按照编表期的平均汇率进行折法；
对于股利的分配可以全用股利支付日或现行汇率进行折算。
对于差额所有者的权益，通过单列“折算差额”的方式进行累积。
德国公司A于2013年12月31日以$6350000购入国外公司B的所有股票，成为B公司的全资母公司，当天的汇率为LC1=$1.6,B公司2012年12月31日资产负债表如表2•1所示。
2013年全年的平均汇率为：
LC1=$1.55,2013年12月31日汇率为：
LC1=$1.5,在计算中，对存货进行计价的基础为历史成本，对于其进行计价的出发点应使用先进先出原则，对于其购于11-12月购置的期未存存，按平均汇率LC1=$1.52计算。
对于购于2012年11-12左右的年初存货，按平均汇率LC1=$1.6进行计算。
B公司支付股利的汇率，按支付日LC1=$1.52进行计算。
B公司2013年12月31日资产负债表如表2•2所示，B公司2013年度收益和留存收益如表2•3所示。
下面我们将依据现行汇率法来折算B公司资产负债表和利润表。
表2•1B公司资产负债表2012年12月31日
资产
折算前（LC）
汇率
折算后（US$）
负债及所有者权益
现金
1400000
1.6
2240000
应付账款
300000
480000
应收账款
400000
640000
应付债券
1000000
1600000
预付账款
存货
1200000
1920000
固定资产
累计折旧
-200000
-320000
股本
200000
3200000
留存收益
500000
800000
资产合计
3800000
6080000
负债及权益合计
380000
表2•2B公司资产负债表2013年12月31日
项目
金额
1100000
360000
600000
-300000
2000000
1040000
表2•3B公司收益和留存收益表2013年年度
销售收入
5400000
销售成本
2700000
1.1存货
本年采购
12.31存货
管理费用
1800000
折旧费用
100000
汇兑损益（收益）
-40000
净收益
840000
加：
年初留存收益
减：
股利
年末留存收益
表2•4B公司资产负债表（现行汇率法）2013年12月31日
折算前
折算后
1.5
1650000
540000
1500000
900000
-450000
利润表
1542000
折算调整
轧算
-286000
权益合计
3040000
4256000
4400000
6600000
表2•5B公司收益和留存收益表（现行汇率法）2013年年度
折算后（LC）
1.55
8370000
4185000
2790000
155000
-62000
净利润
1302000
上年报表
1.52
456000
1646000
在上面的图表中，可以发现使用现行汇率法，可以简单单、快捷的折算中报表中各项目资产之关的关系。
在这种单一汇率的表格中，各项资产、负债项目经过折算后，仍能保持在外币报表中所显示的关系。
在这种方法，真实有效的对原外币报表中所呈现的财务成果进行了表述。
国外股东或者其它机构，可以直接根据这个报表，进行决策。
然而，该方法的缺点也是明显的。
由于对资产负债表的折算使用单一的汇率，这使得外币资产和外币负债的折算，需要承受因汇率变动所带来的风险，显然是不合理的。
因为通常的经济现象中，公司的存货、固定资产等其价格在一般情况下是不承受汇率变动的风险的，那么这个方法就不符合这一现象。
对于公司的存货、固定资产等项目需要按历史成本进行计量，如果按照现行汇率法进行折算的话，折算得到的数额，因为不是现行市价，也不是历史，只是历史与本与期未现行汇率的数字之间的乘积。
根本无法表述真实的意义。
在汇率市场进行积烈震荡的地方，会对报表信息的有效性产生重大的影响。
（四）时态法
时态法是一种能够适用于多种会计模式的一种折算方法，使用时态法得到的折算报表，根据外币交易日时的计量特征得到所需要的折算汇率，可以得到与子公司相一致的资产与负债表。
该方法对货币项目按照现行汇率进行折算，也就是对现金、应付和应收项目采用当期的有效汇率进行折算。
同时对实收资本等非货币资本全用历史汇率进行折算。
这些方法有效地解决了依据货币与非货币项目的不足。
对于功能性币理论时态法也对其进行了圆润。
将做为财务报表折算基本的功能性货币理论，有效地按照其要求进行。
我国《会计法》按照子公司和母公司的帐本位币应当一致的要求，规定以人民币以外的其它货币进行交易的，可以使用其中的一种进行记帐，该货币为记帐本位币。
企业记帐货币的选择，应当根据当年经营的实现情况。
如果子公司的记帐货币与功能性货币不一致时，由于我国对境外经营的帐本不进行二次计量，会出现折算结果有差异的情况。
例如，某总部设于天津的母公司以人民币作为记帐本位币，但在纽约的子公司却以美元为记帐本位币，同时该子公司又以港元为功能型币。
子公司在期未账上有应收账款1000美元（当期十日发生）。
10日，$1=RMB8，$1=HK7;
31日$1=RMB7，$1=HK7.1。
该案例中，不经过二次计量进行直接折算，应收帐款为RMB7000。
如果在折算前先进行二次计量，则应收账款1000美元按10日汇率折算为HK8000，再按期汇率折算为人民币，折算后应收账款为RMB7787.32。
根据所示例子可知，如果依照先重新计量再进行折算的方法，那么结果与历史成本原则更为保持一致，所得出的报表信息也更为准确。
汇率的变动会对公司的资产和负债产生重大影响，引起公司收益的变动，如果作为递延处理，就会掩藏汇率变动，由此，为了确保会计信息的真实性，在外币财务报表中确认是很有必要的。
时态法在进行计量时，可以根据不同项目的使用与之相适应的汇率进行折算，只对计量单进行改变，对比来看比较准确地反映出企业的现金流量情况，通过其合并的财务报表也更容易使使用者了解到公司的资产负债情况，有利于公司高层依据信息做出更为准确的决策。
该方法更具灵活性，将折算为一个计量交换过程，是于报表的计量基础相符的。
时态法虽然具有其他方法没有的优点，但是其缺点也异常明显。
其缺点是外币报表折算差额计入利润表，在汇率发生变动的时候，公司的收益可能会有根本性的变化，在外币报表上原来的盈利的折算后却成为亏损，或者原来亏损的经折算变为盈利。
在通货膨胀时期，汇率发生大幅变化时，将外货折算损益计入当期损益的话，将造成企业业绩与实际的差异，造成企业的负面消息。
在这种情况下，若没有其他信息的出现，对企业盈利能力的评价可能是错误的。
同时，该方法并没有通过相对应的比例折算，然而不同报表之间可能折算方法也大不相同，这样就会使得相对应的财务报表之间无法协调，进而影响了实际的分析结果，同时时态法操作复杂，很多会计人员并不熟悉相关知识。
二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素
（一）与我国现实环境的适应性
我国从加入WTO及继续推行改革开放以来，经济也逐步在实现与世界经济的融合，给跨国公司带来前所未有的机遇，我国的众多企业也在不断的发展中走出国门，更多的参与国际业务。
这在一定程度上推动着我国外币财报表折算准则向更规范的方向发展。
另一方面，中国正努力推进人民币国际化，使人民币在国际贸易和投资中更广泛使用，再加上外汇管制的相关因素也使得中国跨国企业会受到外汇风险的重大影响。
由此我国在规范外币财务报表折算方法时要思考更加全面，能与我国经济环境现状结合分析，以我国的利益及我国跨国企业的经济利益的角度，考虑是否能使企业在外汇风险的防范和规避上更有优势，从而为跨国企业营造一个更为宽松适宜的经济环境。
（二）与国际会计准则趋同的适度性
我国是社会主义性质的国家，对于国际会计准则的国际惯例，不能毫无排斥的全部接受。
应在向国际会计准则趋同的过程中，结合对我国自身利益的维护来分析。
应当根据我国社会主义的初期阶段的国情特点，全面考虑具体的经济环境，现行的国家政策、企业所面对的外部环境，可能存在的通货膨胀程度制定相应的会计准则。
在制定或修改过程中，要兼顾国际经济环境和国内经济环境两者的特点，制定能体现我国国情的会计准则，从而为跨国企业提供更好的经济环境。
（三）与会计理论及汇率理论的协调性
外币报表折算方法作为我国现行财务统计工作的一个重点，其与传统的会计知识体系在理论上基本上是一样的。
财务会计都是为了帮助企业更清晰明了的看出企业经营效果、现金状况以及盈亏情况，这些工作也大都是通过简单的报表来进行完成的，故而外币报表折算方法也应该仅仅跟随上述原则。
外币报表折算主要是实现不同报表之间的统一，故而其采用的方法应该也是类似的。
外币报表折算方法中所牵涉到的各种问题，大都是计量问题，实质上还是与计量问题一致的。
外币报表折算首先就是要明确汇率的选用，在自由市场上，汇率的变化由利率水平、通货膨胀、财政政策货币政策、投机资本、政府的市场干预等因素影响，有上面的论述可以知道，其中主要因素是利率和通货膨胀。
利率平价（基于不同国家之间不同的汇率，大多数投资者都通过资金转移来获得利益）的概念解释了利率的作用，购买力平价（不同国家货物和劳务的价格比率）的概念解释了通货膨胀的作用，而费雪效应（当通货膨胀率预期上升
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