企业财务预算的编制方法文档格式.docx
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维修费
水电费
辅助材料
辅助工工资
检验员工资
15000
5000
8000
6000
500
4000
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35
合 计
38500
1.50
【答疑编号1010001：
针对该题提问】
根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：
也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。
公式法的优点：
是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；
缺点：
是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
（2）列表法
[例10-3] 弹性成本预算的编制--列表法
ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。
【答疑编号1010002：
表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：
直接人工小时
70000
80000
90000
100000
110000
120000
生产能力利用（%）
70%
80%
90%
100%
110%
120%
1.变动成本项目
辅助工人工资
检验员工资
2.混合成本项目
维修费
水电费
辅助材料
3.固定成本项目
管理人员工资
保险费
设备租金
56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
64000
36000
66500
26000
12500
72000
40500
73500
28500
14000
31000
45000
35000
80500
15500
34000
88000
49500
87500
33500
17000
37000
96000
54000
42000
94500
18500
40000
制造费用预算
143500
158500
173500
188500
203500
218500
优点：
可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。
这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389
（1）因素法。
该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
利润=单价×
销量-单位变动成本×
销量-固定成本
[例10-4] 弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；
销售单价为100元；
单位变动成本为86元；
固定成本总额为80000元。
要求：
根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。
【答疑编号1010003：
解：
依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC公司弹性利润预算 单位：
销售量（件）
7000
9000
10000
12000
单价
100
单位变动成本
86
销售收入
700000
800000
900000
1000000
1100000
1200000
减：
变动成本
602000
688000
774000
860000
946000
1032000
贡献边际
98000
112000
126000
140000
154000
168000
固定成本
营业利润
18000
32000
46000
60000
74000
适用范围：
这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
（2）百分比法。
本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
【答疑编号1010004：
根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：
销售收入百分比
（1）
（2）=1000000×
（1）
（3）=860000×
（4）=
（2）-（3）
固定成本（5）
利润总额
（6）=（4）-（5）
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。
这种方法适用于多品种经营的企业。
例题：
各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（ ）
A.540万元
B.240万元
C.630万元
D.680万元
【答疑编号1010005：
答案：
B
解析：
5500×
70%-3300×
70%-1300=240（万元）
二、增量预算和零基预算
（一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）
1.增量预算方法的含义
是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
2.增量预算方法的假定
增量预算方法源于以下假定：
第一，现有的业务活动是企业所必需的。
第二，原有的各项开支都是合理的。
第三，增加费用预算是值得的。
3.增量预算方法的缺点
第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。
第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。
第三，不利于企业未来的发展。
（二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）
1.零基预算方法的含义
不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。
编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
[例10-6]零基预算方法的应用案例
ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：
费用项目
开支金额
1.业务招待费
2.劳动保护费
3.办公费
4.广告费
5.保险费
180000
150000
300000
合 计
850000
经过充分论证，得出以下结论：
上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。
根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本－效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。
表10-8 ABC公司成本--效益分析表
成本项目
成本金额
收益金额
业务招待费
广告费
1
4
6
【答疑编号1010006：
然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：
因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；
因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；
其中广告费的成本－效益较大，应列为第二层次；
业务招待费的成本－效益相对较小，应列为第三层次。
假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：
（1）确定不可避免项目的预算金额：
劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）
（2）确定可分配的资金数额：
700000－370000=330000（元）
（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：
业务招待费可分配资金=330000×
[4/（4+6）]=132000（元）
广告费可分配资金=330000×
[6/（4+6）]=198000（元）
某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
200万元
180万元
办公费
80万元
50万元
职工福利费
40万元
劳动保护费
30万元
合计
580万元
假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：
3
（1）确定不可避免项目的预算金额
（2）确定可避免项目的可供分配资金
（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额
【答疑编号1010007：
（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260（万元）
（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）
（3）业务招待费预算额=240×
[6/（6+3+1）]=144（万元）
办公费预算额=240×
[3/（6+3+1）]=72（万元）
职工福利费预算额=240×
[1/（6+3+1）]=24（万元）
2.零基预算方法的优缺点
零基预算方法的优点：
（1）不受现有费用项目和开支水平的限制。
（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。
（3）有助于企业未来发展。
耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。
零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。
三、定期预算和滚动预算
（一）定期预算方法
1.特点：
定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
。
2.优缺点的比较（P394、398）
定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。
第一，远期指导性差
第二，灵活性差
第三，连续性差
（二）滚动预算方法
1.滚动预算方法的含义
滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
2.滚动预算的方式及其特征
（1）逐月滚动方式
逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。
（2）逐季滚动方式
逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。
（3）混合滚动方式
混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
它是滚动预算的一种变通方式。
这种预算方法的理论依据是：
人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。
在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；
对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。
3.滚动预算方法的优缺点
滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。
滚动预算的优点：
（1）透明度高。
滚动预算与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。
（2）及时性强。
由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。
（3）连续性好。
由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。
（4）完整性和稳定性突出。
可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。
采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。
第三节 财务预算的编制
一、现金预算的编制
1.编制基础：
日常业务预算和特种决策预算
2.编制原则：
收付实现制
3.现金预算的编制方法
编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
（1）销售预算的编制
教材例题
[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制
MC公司生产经营甲乙两种产品，20×
4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。
资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；
每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。
为MC公司编制20×
4年度的销售预算和经营现金收入预算表。
（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
【答疑编号1020001：
依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。
表10-9 20×
4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
季 度
2
年初应
收账款
增值税率
收现率
首期
二期
甲产品
销售单价（元/件）
预计销售量（件）
65
800
1000
1200
70
19000元
17%
60%
40%
乙产品
80
75
12000元
表10-10 20×
4年度MC公司的销售预算 单位：
全年
资料来源
66.25
78.29
见表10-9
1200
3500
预计销售收入
52000
65000
78000
265000
274000
92000
129000
158000
160000
539000
增值税销项税额
15640
21930
26860
27200
91630
含税销售收入
107640
150930
184860
187200
630630
表10-11 20×
4年度MC公司的经营现金收入预算 单位：
见表10-10
期初应收账款
第一季度经营现金收入
64584
43056
第二季度经营现金收入
90558
60372
第三季度经营现金收入
110916
73944
第四季度经营现金收入
112320
经营现金收入合计
95584
133614
171288
186264
586750
年末应收账款余额74880
表10-11中的经营现金收入可按以下公式计算：
某期经营现金收入=当期含税销售收入×
首期收现率+前期含税销售收入×
二期收现率
MC公司年末应收账款余额=31000+630630-586750
或=187200×
=74880（元）
（2）生产预算
该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
[例10-8]和产预算的编制
MC公司甲乙两种产品20×
4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示。
表10-12 20×
4年度MC公司的存货资料
实物量单位：
件/金额单位：
品种
年初产成
品存货量
年末产成
年初在产
年末在产
预计期末产成品占下期销量的百分比
年初产成品成本
单位额
总额
120
10%
40
3200
50
130
62
3100
4年度的生产预算。
依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
【答疑编号1020002：
表10-13 20×
4年度MC公司的生产预算 单位：
件
品 种
预计销售量（销售预算）
加：
预计期末存货量
减：
期初存货量
见表10-12
预计生产量
820
1020
1180
4040
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