中级会计职称考试《财务管理》考点精讲第八章 成本管理Word下载.docx
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1.成本领先战略：
追求成本水平的绝对降低；
2.差异化战略：
在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
（二）具体目标
1.成本计算目标——为所有内、外部信息使用者提供成本信息
外部
按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要
内部
①向管理人员提供成本信息，提高人们的成本意识；
②通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；
③通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求
2.成本控制目标——降低成本水平
成本领先战略
保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制
差异化战略
在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商成本和消费成本等的控制
成本管理的原则
1.融合性原则
2.适应性原则
3.成本效益原则
4.重要性原则
成本管理的主要内容
1.成本预测：
成本管理的第一步，是组织成本决策和编制成本计划的前提
2.成本决策
3.成本计划
4.成本控制
5.成本核算：
成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高
6.成本分析
7.成本考核
第二节 本量利分析与应用
本量利分析概述
（一）本量利分析（CVP分析）的含义
本：
经营成本（不含利息费用等筹资活动产生的成本），包括固定成本和变动成本；
量：
业务量，一般指销售量；
利：
一般指营业利润，即息税前利润。
（二）本量利分析的基本假设
1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成（成本按性态分类）
2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）
3.产销平衡
4.产品产销结构稳定
【例题·
单项选择题】
（2015年）下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（ ）。
A.产销平衡
B.产品产销结构稳定
C.销售收入与业务量呈完全线性关系
D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成
『正确答案』D
『答案解析』本量利分析主要假设条件包括：
（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；
（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；
（3）产销平衡；
（4）产品产销结构稳定。
（三）本量利分析的基本原理
1.本量利分析的基本关系式
利润＝销售收入－总成本
＝销售量×
单价－销售量×
单位变动成本－固定成本
（单价－单位变动成本）－固定成本
【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：
利润＝800×
（10－6）－1200＝2000（元）
2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）
（1）形式
①边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额
②单位边际贡献＝单价－单位变动成本
③边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额＝单位边际贡献/单价＝1－变动成本率
其中：
变动成本率＝变动成本总额/销售收入总额＝单位变动成本/单价
（2）边际贡献方程式
①利润＝边际贡献总额－固定成本
单位边际贡献－固定成本
＝销售收入×
边际贡献率－固定成本
②边际贡献＝固定成本＋利润
该公式表明边际贡献的用途，首先用于补偿固定成本，剩余部分形成企业利润。
单位边际贡献＝10－6＝4（元）
边际贡献率＝4/10×
100%＝40%
变动成本率＝6/10×
100%＝60%＝1－40%
边际贡献＝8000－4800＝3200（元）
或者：
边际贡献＝800×
4＝8000×
40%＝3200（元）
利润＝3200－1200＝2000（元）
（3）边际贡献的意义
①形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后形成企业的利润；
②在其他因素不变的条件下，边际贡献的变动额代表销售量变动引起的利润变动额。
判断题】
（2019年考生回忆版）不考虑其他因素，固定成本每增加1元，边际贡献就减少1元。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』边际贡献是销售收入减去变动成本之后的余额。
如果销售收入和变动成本不变，则边际贡献不变。
固定成本每增加1元，息税前利润就减少1元。
盈亏平衡分析
（一）单一产品盈亏平衡分析
1.盈亏平衡点（保本点）
企业达到盈亏平衡状态，即企业一定时期的“总收入＝总成本”、“边际贡献＝固定成本”、“利润＝0”时的业务量或销售额。
2.单一产品盈亏平衡点计算
盈亏平衡作业率表明企业在盈亏平衡状态下对生产能力利用程度的要求。
【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常经营销售量为800件，则：
盈亏平衡点的业务量＝1200/（10－6）＝300（件）
边际贡献率＝（10－6）/10×
盈亏平衡点的销售额＝1200/40%＝3000（元）
盈亏平衡作业率＝300/800×
100%＝37.5%
3.盈亏平衡点的意义——越低越好
（1）盈利基础：
利润是盈亏平衡点以上的销量（安全边际）创造的，因此，在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边际越高），盈利水平越高；
（2）经营风险程度（或经营的安全程度）：
在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边际越高），发生亏损的可能性越小，经营风险越低。
4.降低盈亏平衡点的途径——与提高利润的途径一致
（1）提高单价
（2）降低固定成本总额或单位变动成本
（2019年考生回忆版）根据量本利分析原理，下列各项，将导致盈亏平衡点销售额提高的是（ ）。
A.降低单位变动成本
B.降低变动成本率
C.降低边际贡献率
D.降低固定成本总额
『正确答案』C
『答案解析』盈亏平衡点销售额＝固定成本总额/边际贡献率，因此降低边际贡献率，会提高盈亏平衡点销售额。
（二）产品组合盈亏平衡分析
1.加权平均法
（1）综合边际贡献率（加权平均边际贡献率）＝∑各产品的边际贡献率×
各产品的销售收入比重＝∑各产品的边际贡献/∑各产品的销售收入＝1－综合变动成本率
综合变动成本率（加权平均变动成本率）＝∑各产品的变动成本率×
各产品的销售收入比重＝∑各产品的变动成本/∑各产品的销售收入
（2）（综合）盈亏平衡点的销售额＝固定成本总额／综合边际贡献率＝固定成本总额／（1－综合变动成本率）
（3）某产品盈亏平衡点的销售额＝综合盈亏平衡点的销售额×
该产品的销售收入比重
（4）某产品盈亏平衡点的业务量＝该产品盈亏平衡点的销售额/该产品的单价
计算分析题】
（2018年改编）甲公司生产和销售A、B、C三种产品，全年固定成本总额为270000元。
三种产品的有关资料如下：
产品
销量（件）
单价（元）
单位变动成本（元）
边际贡献率
A
15000
30
18
40%
B
10000
45
36
20%
C
5000
60
42
30%
要求：
（1）计算甲公司的综合边际贡献率。
（2）计算甲公司的综合盈亏平衡点销售额。
（3）计算A产品的盈亏平衡点销售额及盈亏平衡点销售量。
『正确答案』
（1）销售收入总额＝15000×
30＋10000×
45＋5000×
60＝450000＋450000＋300000＝1200000（元）
边际贡献总额＝450000×
40%＋450000×
20%＋300000×
30%＝180000＋90000＋90000＝360000（元）
综合边际贡献率＝360000/1200000×
100%＝30%
A产品的销售比重＝450000/1200000×
B产品的销售比重＝450000/1200000×
C产品的销售比重＝300000/1200000×
100%＝25%
综合边际贡献率＝40%×
37.5%＋20%×
37.5%＋30%×
25%＝30%
（2）综合盈亏平衡点的销售额＝270000/30%＝900000（元）
（3）A产品盈亏平衡点的销售额＝900000×
37.5%＝337500（元）
A产品盈亏平衡点的业务量＝337500/30＝11250（件）
多项选择题】
（2017年）如果采用加权平均法计算综合盈亏平衡点，下列各项中，将会影响综合盈亏平衡点大小的有（ ）。
A.固定成本总额
B.销售结构
C.单价
D.单位变动成本
『正确答案』ABCD
『答案解析』综合盈亏平衡点的销售额＝固定成本总额/综合边际贡献率；
销售结构、单价、单位变动成本都会影响综合边际贡献率。
2.联合单位法
（1）联合单位：
固定实物比例（产品销量比）构成的一组产品
①联合单价：
一个联合单位的全部收入（每组产品的单价）
②联合单位变动成本：
一个联合单位的全部变动成本（每组产品的变动成本）
（3）某产品盈亏平衡点的业务量＝联合盈亏平衡点的业务量×
一个联合单位中包含的该产品的数量
【示例】以前例甲公司数据为例，采取联合单位法计算甲公司的联合盈亏平衡点的业务量及A产品的盈亏平衡点的业务量如下：
产品销量比＝A:
B:
C＝15000:
10000:
5000＝3:
2:
1
联合单价＝30×
3＋45×
2＋60×
1＝240（元）
联合单位变动成本＝18×
3＋36×
2＋42×
1＝168（元）
联合盈亏平衡点的业务量＝270000/（240－168）＝3750（联合单位）
A产品盈亏平衡点的业务量＝3750×
3＝11250（件）
3.分算法
（1）分配固定成本
①专属固定成本：
直接计入产品成本；
②公共性固定成本：
按分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配，最常用的标准为边际贡献（因固定成本需要由边际贡献来补偿）。
（2）每一种产品按单一品种的方法计算盈亏平衡点。
【示例】以前例甲公司数据为例，假设固定成本按边际贡献的比重分配，采取分算法计算甲公司A产品的盈亏平衡点销售量如下：
固定成本分配率＝270000/360000＝0.75
分配给A产品的固定成本＝180000×
0.75＝135000（元）
A产品盈亏平衡点的业务量＝135000/（30－18）＝11250（件）
4.顺序法
按照事先确定的各品种产品销售顺序（如按边际贡献率由高至低或由低至高排序），依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。
【示例】以前例甲公司数据为例，分别按照边际贡献率由高至低和由低至高的顺序计算该公司各产品盈亏平衡点的业务量如下：
（1）边际贡献率从高到低依次为A（40%）、C（30%）、B（20%），其边际贡献总额依次为180000元、90000元、90000元。
可见，固定成本总额270000元按顺序刚好由A、C两种产品的边际贡献（180000元＋90000元）补偿完毕。
即：
A产品的销售量为15000件、C产品的销售量为5000件，甲公司达到盈亏平衡状态，盈亏平衡状态与B产品无关。
（2）边际贡献率从低到高依次为B、C、A，其边际贡献总额依次为90000元、90000元、180000元。
可见，固定成本总额270000元按顺序首先由B、C产品的边际贡献合计（90000元＋90000元）补偿，剩余“270000－180000＝90000元”的固定成本应由A产品90000元的边际贡献补偿。
A产品的销售量需要达到90000/（30－18）＝7500（件）。
B产品的销售量为10000件、C产品的销售量为5000件、A产品的销售量为7500件，甲公司达到盈亏平衡状态。
5.主要产品法
以边际贡献为标志，选择某一种产品作为主要产品，按单一品种的方法计算盈亏平衡点。
安全边际分析
1.安全边际分析的指标
（1）安全边际（量）＝实际销售量或预期销售量－盈亏平衡点的业务量
（2）安全边际额＝实际销售额或预期销售额－盈亏平衡点的销售额
（3）安全边际率＝
＝1－盈亏平衡作业率＝1/经营杠杆系数
【提示】安全边际率与经营杠杆系数的关系可推导如下：
由“息税前利润＝安全边际率×
边际贡献”，可得：
安全边际率＝息税前利润/边际贡献＝1/经营杠杆系数
【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，盈亏平衡点销售量为300件，则：
安全边际量＝800－300＝500（件）
安全边际额＝8000－3000＝5000（元）
安全边际率＝500/800×
100%＝5000/8000×
100%＝62.5%
2.安全边际的意义——越高越好
（1）安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强。
安全边际率
40%以上
30%～40%
20%～30%
10%～20%
10%以下
经营安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
（2）安全边际或安全边际率的数值越大，盈利能力越大——安全边际创造的边际贡献为企业提供利润，而盈亏平衡点的销售额所带来的边际贡献只为企业收回固定成本。
①利润＝销售量×
＝销售量×
（单价－单位变动成本）－盈亏平衡点的业务量×
（单价－单位变动成本）
＝（销售量－盈亏平衡点的业务量）×
＝安全边际量×
单位边际贡献
＝安全边际额×
＝安全边际率×
边际贡献
利润＝500×
4＝5000×
40%＝62.5%×
3200＝2000（元）
②销售利润率＝
＝安全边际率×
边际贡献率＝（1－盈亏平衡作业率）×
（1－变动成本率）
（2019年考生回忆版）某企业生产销售A产品，且产销平衡。
其销售单价为25元/件，单位变动成本为18元/件，固定成本为2520万元，若A产品的正常销售量为600万件，则安全边际率为（ ）。
A.40%
B.60%
C.50%
D.30%
『正确答案』A
『答案解析』盈亏平衡点的业务量＝2520/（25－18）＝360（万件），安全边际＝600－360＝240（万件），安全边际率＝240/600×
100%＝40%。
（2019年考生回忆版）在单一产品本量利分析中，下列等式成立的有（ ）。
A.盈亏平衡作业率＋安全边际率＝1
B.变动成本率×
营业毛利率＝边际贡献率
C.安全边际率×
边际贡献率＝销售利润率
D.变动成本率＋边际贡献率＝1
『正确答案』ACD
『答案解析』边际贡献率＝（单价－单位变动成本）/单价＝1－单位变动成本/单价＝1－变动成本率，所以选项B错误。
综合题】
（2014年改编）戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。
2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表1所示：
表12013年甲产品生产和销售资料
项目
产销量（万台）
甲产品
17
500
200
经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。
假设甲产品单价和成本性态不变。
为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表2。
表22014年分季度销售量预测数单位：
万台
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
3
4
5
6
每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。
各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。
2013年第四季度的期末存货为0.2万台。
根据以上资料。
戊公司编制2014年生产预算如表3所示：
表32014年生产预算表单位：
*
加：
预计期末产成品存货
（A）
0.5
0.2
4.5
6.2
减：
预计期初产成品存货
（C）
预计生产量
（B）
表中*表示省略的数据。
（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率；
（2）计算甲产品2013年盈亏平衡点的业务量和盈亏平衡点的销售额；
（3）计算甲产品2013年的安全边际和安全边际率，并根据企业经营安全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；
（4）确定表3中英文字代表的数值（不需要列示计算过程）。
（1）2013年边际贡献总额＝17×
（500－200）＝5100（万元）
2013年边际贡献率＝（500－200）/500×
100%＝60%
（2）2013年盈亏平衡点的业务量＝4800/（500－200）＝16（万台）
2013年盈亏平衡点的销售额＝4800/60%＝16×
500＝8000（万元）
（3）2013年安全边际＝17－16＝1（万台）
2013年安全边际率＝1/17×
100%＝5.88%
安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。
（4）A＝4×
10%＝0.4（万台），B＝4＋0.5－0.4＝4.1（万台）
C＝0.5（万台）
本量利关系图
1.传统式本量利关系图
（1）横轴表示销售量，纵轴表示销售收入或成本；
（2）以原点为起点，以单价为斜率做销售收入线；
（3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；
（4）以点（0，固定成本）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。
2.边际贡献式本量利关系图——能直观反映边际贡献
（1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；
（2）以点（0，固定成本）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线。
3.利量式本量利关系图——能直观反映边际贡献和利润
（1）以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或亏损）；
（2）以原点为起点，以单位边际贡献为斜率做边际贡献线；
（3）以点（0，－固定成本）为起点，做边际贡献线的平行线，即利润线。
（2013年）根据传统式本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。
『答案解析』根据传统式本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越大，亏损区越小。
目标利润分析
【提示】若目标利润为税后净利润，则需要调整成为息税前利润，再测算目标销售量，即：
息税前利润＝税后净利润/（1－所得税税率）＋利息
【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，债务利息费用为500元，适用的所得税率为25%。
如果M公司将目标税后利润定为1500元，在其他条件不变的情况下，应实现的目标销售量为：
目标息税前利润＝1500/（1－25%）＋500＝2500（元）
目标利润销售量＝（2500＋1200）/（10－6）＝925（件）
利润敏感性分析
1.销售量和单价的敏感系数为正数，表明利润变动与销售量和单价的变动方向一致，单位变动成本和固定成本的敏感系数为负数，表明利润变动与单位变动成本和固定成本的变动方向相反。
2.敏感程度的大小，要比较敏感系数的绝对值大小，绝对值大的，敏感性强。
（2019年考生回忆版）某公司生产和销售某单一产品，预计计划年度销售量为10000件，单价300元，单位变动成本200元，固定成本为200000元，假设销售单价增长了10%，则销售单价的敏感系数（即息税前利润变化百分比相当于单价变化百分比的倍数）为（ ）。
A.3.75
B.1
C.3
D.0.1
『答案解析』目前的息税前利润＝10000×
（300－200）－200000＝800000（元），销售单价增长10%导致销售收入增加10000×
300×
10%＝300000（元），息税前利润增加300000元，息税前利润增长率＝300000/800000×
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