注册会计师《会计》基础试题及答案六含答案文档格式.docx
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（3）收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。
下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益
B、重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报
C、用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本
D、商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值
5、甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2014年6月30日，甲公司处置了其持有的一项投资性房地产，取得价款5000万元。
该项投资性房地产原值为6000万元，于2003年12月31日取得，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
该项投资性房地产在持有期间未发生减值。
假定不考虑相关税费，甲公司因处置该项投资性房地产应确认的处置损益的金额为（ ）。
A、260万元
B、10万元
C、140万元
D、-110
6、甲公司为房地产开发企业，2012年3月31日收回一项已到期的用于经营租赁的办公楼当即改为自用，该办公楼的原价为1200万元，累计的公允价值变动收益为100万元，系2006年12月自建完成并开始出租，预计使用年限为30年。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换当日的公允价值为1500万元，转换日对其使用年限估计不变，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
下列说法中不正确的是（ ）。
A、转换当日的固定资产的入账价值为1500万元
B、转换当日影响当期损益的金额为200万元
C、转换日结转的投资性房地产的账面价值为1300万元
D、转换当日影响其他综合收益的金额为200万元
7、甲公司为房地产开发企业，2011年6月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该办公楼系甲公司于2002年11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。
收回日办公楼的公允价值为1600万元，办公楼转换后的入账价值为（ ）。
A、1600万元
B、855万元
C、861万元
D、1450万元
8、企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。
2011年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。
该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元，转换当日的公允价值为65万，转换日影响当期利润总额的金额是（ ）。
A、0
B、-5万元
C、15万元
D、5万元
二、多项选择题
1、下列各项有关投资性房地产转换会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价
B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益
C、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值，不确认转换损益
D、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价
2、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，说法正确的有（ ）。
A、将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目
B、资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
C、将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转“投资性房地产”的科目余额，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
D、出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目
3、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
5年12月31日，甲公司收回租赁期届满的一项投资性房地产将其处置，取得价款7500万元。
该项投资性房地产在处置前的账面价值为7200万元（其中成本为7800万元，公允价值变动600万元），甲公司因处置该项投资性房地产，下列说法正确的有（ ）。
A、应确认处置损益300万元
B、应确认投资收益-300万元
C、应确认其他业务成本7200万元
D、应增加公允价值变动损益600万元
4、下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有（ ）。
A、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本
B、当投资性房地产被处置，或者永久退出使用却不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产
C、企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目
D、企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产来管理，再开发期间仍然计提折旧或摊销
5、甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
有关资料如下：
（1）2011年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元。
2011年9月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为30000万元。
该写字楼原值为20000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元。
每季度末支付租金并按季度确认收入。
（2）2011年末该房地产的公允价值为31000万元。
不考虑增值税和其他因素。
下列关于甲公司2011年的会计处理，正确的有（ ）。
A、2011年9月30日确认投资性房地产的价值为30000万元
B、2011年9月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额10500万元计入其他综合收益
C、2011年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益1000万元
D、2011年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为1600万元
6、甲公司于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。
2007年12月31日，甲公司正确的会计处理有（ ）。
A、投资性房地产的入账价值为1800万元
B、应确认其他综合收益借方发生额200万元
C、应确认公允价值变动损失200万元
D、投资性房地产的入账价值为2000万元
7、甲公司是从事房地产开发业务的企业，2009年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租形成了书面决议。
2011年1月20日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将一栋写字楼用于出租，租赁期开始日为2011年3月31日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5500万元，未计提存货跌价准备。
预计使用年限为50年，预计净残值为500万元，采用直线法计提折旧。
2011年3月31日和2011年12月31日商铺公允价值分别为6000万元和6100万元。
甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费的影响。
甲公司将写字楼转换为投资性房地产的处理中，正确的有（ ）。
A、转换日为2011年1月20日
B、投资性房地产的入账价值为6000万元
C、投资性房地产的入账价值为5500万元
D、写字楼账面价值和公允价值的差额计入其他综合收益
三、综合题
1、AS公司为增值税一般纳税人，土地使用权、不动产及不动产经营租赁服务适用的增值税率为11%，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。
AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
（1）2×
12年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。
2×
13年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。
写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2×
14年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，不含税年租金为2000万元，从2×
15年起每年年末支付。
14年12月31日为租赁期开始日。
写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
15年支付写字楼的修理费用2万元。
、编制2×
14年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。
15年收到租金（假定按年确认收入）、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;
计算2×
15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2×
15年营业利润的金额。
、假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。
、假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）。
、假定2×
16年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。
15年12月31日，该写字楼的公允价值为55000万元，土地使用权的公允价值为5000万元。
编制2×
16年1月1日追溯调整的会计分录。
2、甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。
租赁期开始日为2013年1月1日。
租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。
该写字楼的原造价为3000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1000万元，账面价值为2000万元。
甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
2013年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1700万元;
2013年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。
2014年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。
2014年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2014年7月1日起将写字楼出租给丙公司。
租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。
2014年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。
现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法（假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响）。
、编制2013年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录;
、编制2013年12月31日该投资性房地产的有关会计分录;
、编制2014年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录;
、编制2014年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。
参考答案及解析：
1、
【正确答案】C
【答案解析】选项ABD中，都是计入当期损益（公允价值变动损益）;
选项C，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。
处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。
2、
【正确答案】A
【答案解析】处置时的分录为：
借：
银行存款300
贷：
其他业务收入300
其他业务成本280
投资性房地产——公允价值变动10
投资性房地产——成本290
其他业务成本10
公允价值变动损益10
其他综合收益10
所以处置损益=300【售价】-280【出售时投资性房地产账面价值】-10【公允价值变动损益结转增加的其他业务成本的金额】+10【公允价值变动损益结转减少的公允价值变动损益的金额】+10【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益的金额】=30（万元）。
3、
【答案解析】本题考查知识点：
投资性房地产减值的确认和计量;
成本模式下，投资性房地产采用账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。
本题中预计未来现金流量现值为3500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3700万元，确定可收回金额时，按照未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后净额孰高确定，因此可收回金额为3700万元，投资性房地产的账面价值=6000-1500-500=4000（万元），所以应确认的减值损失=4000-3700=300（万元）。
相关会计处理：
资产减值损失 300
投资性房地产减值准备 300
4、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，商铺重新装修所发生的支出应该资本化，计入投资性房地产的成本;
选项B，重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺，仍然应该作为投资性房地产核算;
选项C，用于建造办公楼的土地使用权应该是计入无形资产而不是计入所建造办公楼的成本。
5、
成本模式下投资性房地产的处置。
至处置时该项投资性房地产计提的折旧金额=6000/50×
10.5=1260（万元），则甲公司应确认的处置损益=5000-（6000-1260）=260（万元）。
会计处理：
银行存款5000
其他业务收入5000
其他业务成本4740
投资性房地产累计折旧1260
投资性房地产6000
6、
【答案解析】选项D，公允价值模式下投资性房地产转为非投资性房地产的公允价值与账面价值差额计入公允价值变动损益，不是其他综合收益。
相关的会计处理如下：
固定资产1500
投资性房地产——成本1200
——公允价值变动100
公允价值变动损益200
7、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。
转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-（1450-50）÷
8.5=855（万元）
8、
非投资性房地产转换为投资性房地产。
自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，金额为（100-20-10）-65=5（万元），计入公允价值变动损益的借方，减少当期利润。
【正确答案】AB
投资性房地产的转换（综合）。
选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益;
选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。
选项A，转换日按照账面价值结转，但是具体贷记的开出产品科目，金额是账面余额。
如果，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，和贷记的“开发产品”科目综合考虑，就是账面价值。
【正确答案】AD
【答案解析】处置投资性房地产应确认的处置损益=7500-7200=300（万元）
相关的会计处理为：
银行存款7500
其他业务收入7500
其他业务成本7200
投资性房地产——公允价值变动600
投资性房地产——成本7800
其他业务成本600
公允价值变动损益600
处置公允价值模式计量的投资性房地产，除了将账面价值转入其他业务成本外，还要将公允价值变动损益转入其他业务成本，所以影响其他业务成本的金额为7200+600=7800（万元）。
【答案解析】选项D，再开发期间不计提折旧或摊销。
【正确答案】ABCD
【答案解析】①2011年9月30日将写字楼转为投资性房地产
投资性房地产——成本 30000
累计折旧 500
固定资产 20000
其他综合收益 10500
②2011年末收到租金
银行存款 （200×
3）600
其他业务收入 600
③2011年末调整投资性房地产的公允价值变动
投资性房地产——公允价值变动 1000
公允价值变动损益 （31000-30000）1000
④影响利润表营业利润的金额=600+1000=1600（万元）
【正确答案】AC
【答案解析】自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，应按照公允价值入账，借方差额应计入公允价值变动损益。
会计分录为：
投资性房地产——成本1800
累计折旧 500
固定资产减值准备 300
公允价值变动损益 200
固定资产 2800
【正确答案】BD
【答案解析】投资性房地产的转换日为2011年3月31日，为租赁开始日，选项A错误。
由于甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，所以转换日应该以资产的公允价值6000万元作为投资性房地产的入账价值，选项B正确，选项C错误;
自用房地产或存货改为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，资产公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益。
2011年3月31日，
投资性房地产——成本 6000
开发产品 5500
其他综合收益 500
【正确答案】
投资性房地产——写字楼 50000
——土地使用权 1000
累计折旧 （50000/40）1250
累计摊销 （1000/50×
27/12）45
固定资产 50000
无形资产 1000
投资性房地产累计折旧 1250
投资性房地产累计摊销 45（3分）
银行存款 2220
其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）220（0.5分）
其他业务成本 1270
投资性房地产累计折旧 （50000/40）1250
投资性房地产累计摊销 （1000/50）20（1分）
其他业务成本 2
银行存款 2（0.5分）
2×
15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=（50000+1000）-（1250+45）-（1250+20）=48435（万元）（0.5分）
影响2×
15年营业利润的金额=2000-1270-2=728（万元）（0.5分）
固定资产 50000
无形资产 1000
升级会员 