中级财会业务题例题分析Word文档下载推荐.docx
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1655.55
（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为
171万元，增值税额
为29.07万元，款项已由银行收妥。
200.07
其他业务收入
171
应交税费--应交增值税（销项税额）
29.07
（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50
千克，该批材料购入时支付的增值税为
2.38万元。
待处理财产损益
16.38
原材料
14
应交税费应交增值税进项税额转出
2,38
经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
其他应收款
10
营业外支出
6.38
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；
车间管理部门领用700千克；
企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月20日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为
1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司第
（1）至（4）项业务的会计分录。
（2）计算：
甲公司6月份W材料的加权平均单位成本=
（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+500）=0.28（万元）
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
产品定额分配率=2000*0.28/（20*24+52*10）=0.56
A产品成本=20*24*0.56=268.8（万元）
B产品成本=52*10*0.56=291.2（万元）
生产成本--A产品
268.8
--B产品
291.2
制造费用
196
管理费用
126
原材料--W材料
882
委托加工物资
28
其他业务成本
168
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
（4）计算甲公司6月30日
W材料账面余额=385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2（万元）
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
资产减值损失89.2
存货跌价准备89.2
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
1000万元
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【例4-1】
某企业经税务部门核定为一般纳税人，
某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注
明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，
货款已通过银
行转账支付。
根据上述资料，应编制会计分录如下：
原材料
20000
应交税费——应交增值税
（进项税额）
3400
23400
沿用【例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚
未运到。
企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下
：
在途物资
上述材料到达入库时，再作如下账务处理：
20000
假设【例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货
款尚未支付。
月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为
18000元。
有关会计分录如下
18000
应付账款——暂估应付账款
下月初用红字将上述分录原账冲回
收到有关结算凭证，并支付货款时
银行存款
A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料
投资协议约定的价值为
650000元，增
值税专用发票上注明的税额为
110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折
原材料650000
应交税费——应交增值税（进项税额）110500
股本——甲股东500000
资本公积——股本溢价260500
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。
2012年3
月，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税
专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税额为17万元。
假定甲公司注册资本总额
为1000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。
甲公司的会计处理为？
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
实收资本110（1000×
11%）
资本公积——资本溢价7
【例4-4】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支
付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会
计处理如下：
（1）发出委托加工材料
10000
（2）支付加工费用
消费税组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷
（1-消费税税率）＝
（10000+8000）÷
（1-10%）=20000（元）
受托方代收代交的消费税
＝20000×
10%＝
2000（元）
应交增值税
＝8000×
17%＝
1360（元）
①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣
8000
（进项税额）1360
——应交消费税
2000
11360
②A企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。
换A公司每股面值1元的普通股股票500000股。
借：
委托加工物资（8000+2000）10000
1
（进项税额）
1360
（3）加工完成收回委托加工材料
①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
②A企业收回加工后的材料直接用于销售时
【例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000
元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。
甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。
设备的公允价值
为1000000元，钢材的公允价值为1000000元。
甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适
用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。
该非货币性交易具有商业实质。
甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本=换出设备的公允价值1000
000元
固定资产清理850000
累计折旧150000
固定资产1000000
原材料1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
营业外收入320000
甲公司欠乙公司购货款350000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5
月1日到期的货款。
2011年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还
债务。
该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。
甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%。
乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；
乙
公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
乙公司的账务处理：
1.计算债务重组损失
应收账款的账面余额350000
减：
受让存货的公允价值
234000
差额
116000
已计提坏账准备
50000
债务重组损失
66000
2.会计分录：
库存商品
200000
34000
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
应收账款
350000
作业五
甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。
2011年8月1日有关账
户的期初余额如下：
4000元
预付账款——D企业
8000元
委托加工物资—B企业
2000元
周转材料——包装物
5000元
800000元
（注：
“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的
6000元）
2011年8月份发生如下经济业务：
（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
6000
应付账款--暂估应付账款6000
（2）3日在途材料全部收到，验收入库。
4000
（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为
50000元，增值税额为8500
元。
全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。
50000
应交税费--应交增值税（进项税额）8500
58500
2
（4）10日收到上月委托
B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为
2000元。
周转材料--包装物
2000
委托加工物资--B
公司
（5）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000
元，增值税额为25500元，材料已验收入库。
甲工业企业收回剩余票款并存入银行。
15000
应交税费--应交增值税费（进项税额）
25500
24500
贷:
其他货币资金--银行汇票
200000
（6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为
5000元，增
值税额为850元，开出银行承兑汇票。
5000
应交税费--应交增值税费（进项税额）
850
5850
（7）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。
增值税专用发票上注明的货款为
8000元，
增值税额为1360元。
为购买该批材料上月曾预付货款
8000元，收到材料后用银行存款补付余款。
8000
1360
预付账款--D公司
1.甲公司本月领用原材料的实际成本为
250000元。
其中，基本生产领用
150000元，辅助生产
领用70000元，生产车间一般耗用
20000元，管理部门领用10000元。
生产成本——基本生产成本
150000
——辅助生产成本
70000
250000
2.甲公司销售一批原材料，售价
6000元，增值税税额
1020元，原材料实际成本
4500元。
7020
（销项税额
）1020
4500
3.甲公司自制厂房，领用库存材料
5000元，不予抵扣的增值税税额为
850元。
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额转出）850
例：
甲公司领用了一批账面价值为
40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金
50000元，租
金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。
采用五五摊销法。
1.领用包装桶并摊销其账面价值的
50%
周转材料——包装物——在用
40000
周转材料——包装物——在库
周转材料——包装物——摊销
2.收取包装物押金
其他应付款
3.客户退还包装桶，计算收取租金
35100元，并退还其余押金
增值税销项税额=35100÷
（1+17%）×
17%=5100（元）
30000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
14900
4.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金
（1）确认没收押金取得的收入
增值税销项税额=50000÷
17%=7265（元）
其他业务收入=50000-7265=42735
42735
应交税费——应交增值税（销项税额）7265
（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额
3
低值易耗品的核算
甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为
3000元，采用一次转销法。
3000
周转材料——低值易耗品
【例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：
（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为
8000元，增值税额为
1360元，
发票等结算凭证已经收到，
货款已通过银行转账支付。
材料已验收入库。
该批材料的计划成本为
7000元。
有关会计分录如下：
材料采购
（进项税额）1360
9360
【例4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额
4500元，
“原材料”科目期初余额
56000元，原材料单位计划成本
12元，本月10日进货1500公斤，进
价10元；
20日进货2000公斤，进价13元；
本月
15日和25日车间分别领用材料
2000公斤。
根据上述资料进行如下会计处理
（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运输费
500元，材料进项税额2550
元（材料增值
税率为17%），运输费的增值税进项税额为
35元（运输费500×
7%，运输费增值税率为7%），进
项税额合计2585元。
应计入材料采购成本的运输费为
465元（500－35）。
15465
（实际）
2585
18050
（2）1月11日第一批材料验收入库。
（按计划成本入库）
（1500×
12）（计划）
材料成本差异
2535
（节约）
（3）1月15日车间领料2000公斤，按材料计划成本结转。
生产成本
24000（2000×
12）（计划）
24000
（计划）
（4）1月20日进货，支付材料货款
26000元，运输费1000元（其中运输费中应计的进项税额为70
元，应计入材料采购成本的运输费为
930元），进项税额合计4490
元（4420+70）。
26930
（
进项税额）
4490
30420
（5）1月22日第二批材料验收入库。
2930
（超支）
（6）1月25日车间第二次领料
（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）÷
（56000+18000+24000）×
100%
=4.99%
本月发出材料应负担的成本差异
=（24000+24000）×
4.99%=2398
2398
作业六
某国有工厂材料存货采用计划成本记账，
2011年1月份“原材料”科目期初余额
40000元，“材
料成本差异”科目期初借方余额
4000元，原材料单位计划成本
10元。
该工厂1月份发生如下经济业务：
（1）1月10日进货1000公斤，以银行存款支付材料货款
9872元，材料增值税进项税额1678.24
元，材料已验收入库。
9872
应交税费——应交增值税（
进项税额）1678.24
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