会计研究摘要.doc

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会计稳健性研究评述摘要

（会计研究200701杨华军上海财经大学）

1、会计稳健性，又称为谨慎性原则，是会计基本原则之一。

会计基本准则规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

一、会计稳健性的计量方法

1、watts（2003）总结了稳健性计量的三种方法：

反向回归、净资产基础计量和应计基础计量。

二、会计稳健性产生的原因

1、Watts（1993）认为对会计稳健性的需要主要来自于薪酬契约和债务契约。

2003年，其将稳健性产生的原因归结为四个方面：

契约、股东诉讼、管制和税收。

期中债务契约是稳健性原则产生的最主要原因。

2、盈余高估时企业容易被股东诉讼，稳健性可降低诉讼成本的现值。

诉讼是驱动公司会计稳健性的一个重要原因。

3、盈余的质量（稳健性）并不是单独由会计准则本身决定的，而是取决于制度因素和管理者的动机。

三、会计稳健性的经济后果

1、对企业融资成本的影响

A、会计稳健性对于减轻债券持有人和股东之间的冲突即将的企业的债务成本有重要作用。

贷款人为更稳健的借款人提供更低利率的贷款。

2、对真实投资活动的影响

稳健的的财务报告体制对企业投资效率的影响，企业如果采用更稳健的会计，则在评价投资项目是会更多的拒绝差项目，而降更多的资本配置到正净现值项目中。

审计失败中的审计责任认定与监管倾向：

经验分析

（会计研究2007.7吴溪中央财经大学会计学院）

一、监管者对审计责任的认定倾向直接影响注册会计师审计执业行为的行政法律责任和民事法律责任，因此构成了审计执业环境的重要因素。

1、影响审计责任界定的一项重要因素是被审计单位的责任界定。

2、影响审计责任界定的另一项重要因素是被处罚公司在舞弊期间，审计师是否已经出具了严厉的审计报告

盈余管理动机、信息质量与政府监管

（会计研究2007.9于李胜厦门大学管理学院会计学系）

摘要：

长期资产减值和公允价值计量属性是新旧会计准则衔接期争论较大的两个话题，本文首先研究了上市公司是否会在2006年新旧准则衔接期大量转回减值准备，以及准则颁布前后计提和转回减值准备的动机是否存在差异；其次比较了新旧准则下会计信息质量差异；最后研究了公允价值计价是否会提高会计信息的定价能力。

研究表明，新准则中禁止长期资产减值准备转回的做法有利于提高会计信息的相关性和稳健性，并且由于财政部、证监会在准则衔接期政策实施得当，抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产计提的长期资产减值准备的动机，从而未出现上市公司“赶集”转回长期资产减值准备的现象。

同时，我们的研究发现，按新准则调整后的股东权益比旧准则有较高的价值相关性，公允价值计量能够提供增量的价值相关信息。

一、问题提出

1、新旧准则衔接期是否出现大量的减值准备转回现象？

准则颁布前后，企业计提和转回长期资产减值准备的动机是否存在差异？

2、新准则比旧准则是否能提供增量的价值相关信息？

采用公允价值计量是否增加会计信息在市场定价中的作用？

3、研究结论：

新准则中关于禁止计提长期资产减值准备转回的规定有利于提高会计信息的相关性和稳健性，并且由于财政部、证监会的相关政策得当，抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产计提的长期资产减值准备的动机，从而未出现上市公司“赶集”转回长期资产减值准备的现象。

同时，我们利用新增的“新旧准则股东权益差异调节表”检验了新准则提供的会计信息的价值相关性，以及公允价值计量属性是否具有增量信息，我们的研究发现，按新准则调整厚的股东权益比旧准则有较高的价值相关性，同时，新准则中按照公允价值计量能够获得增量的价值相关性信息。

二、制度背景及假说发展

（一）资产减值会计思想的发展是随着决策有用观的盛行而发展起来的，他能够更真实的反映企业的经营和财务状况。

（二）我国的资产减值会计政策经过了由国家统一规定到企业自行确定，由小范围资产项目计提到更大范围资产项目计提等一系列政策的调整。

1、1998年之前《股份制试点企业会计制度》规定对应收账款按余额百分比法计提坏账准备。

2、财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度》规定特定公司可自行选择方法和计提比例对应收项目、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。

3、1999年财政部将以上规定延伸到所有上市公司。

4、2000年颁布的《企业会计制度》增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产，即八项减值准备。

并且允许在计提减值准备的资产发生价值回升时，转回已计提的减值准备，同时对以往年度进行追溯。

5、2002年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》扩大了准则适用范围，且规定计提减值准备不允许转回。

（三）资产减值会计对会计信息质量的影响

1、一种观点认为由于资产减值会计存在较大的主观判断空间，从而使其沦为企业管理层操纵盈余的工具。

2、也有学者研究了资产减值与超常回报之间的关系，认为资产减值的计提确实正是反映了企业资产的真实情况。

3、而我国对于资产减值的研究也存在两种观点：

一是认为资产减值政策在很大程度上成为企业操纵盈余的手段。

也有观点认资产减值政策的运用确实反映了企业运营的真实状况，提高了会计信息的质量。

4、于李胜总结认为资产减值政策对企业会计信息的影响具有双重性，即可能正是反映企业的经营和资产状况，也可能成为企业盈余管理的工具。

其根源在于，资产减值会计可以分解成两部分：

资产减值的会计计提和资产减值准备的转回。

（四）新准则下的公允价值计量属性对会计信息质量的影响

1、从本质上来讲，资产的公允价值计量符合决策有用观的要求，能够提供与决策相关的信息，可以提高会计信息的相关性。

2、于李胜认为新准则下的会计信息在资本市场上的定价能力较旧准则显著提高。

IncludingEstimatesoftheFutureinToady’sFinancialStatements

MaryE.Barth

Thispaperexplainswhythequestionishow,notif,today’sfinancialstatementsshouldincludeestimatesofthefuture.Includingsuchestimatesisnotnew,buttheiruseisincreasing.Thisincreaseprimarilybecausestandardsettersbelieveassetandliabilitymeasuresthanreflectcurrenteconomicconditionandup-to-dateexpectationsofthefuturewillresultinmoreusefulinformationformakingeconomicdecisions,whichistheobjectiveoffinancialreporting.Thisiswhystandardsettersseemfocusedonfairvalueaccounting.Howestimatesofthefutureareincorporatedinfinancialstatementsdependsontheassetandliabilitymeasurementattribute,andonfinancialreportingdefinitionsofassetsandliability.Thepresentdefinitionsdependonidentifyingpasttransactionsoreventsthatgiverisetoexpectedinflowsoroutflowsofeconomicbenefitsand,forinflows,controlovertheexpectedbenefits.Thus,notallexpectedinflowsoroutflowsofeconomicbenefitsarerecognized.Disclosuresinthenotescanhelpusersunderstandrecognizedestimatesandcanprovideinformationaboutunrecognizedestimates.Includingmoreestimatesofthefutureintoday’sfinancialstatementswouldresultinanincomemeasurethatdiffersfromtoday’sincome,butsuchameasurearguablyprovidesbetterinformationformakingeconomicdecision.

一、引言

二、问题是如何包含而不是是否应当包含

三、计量属性和对未来的估计

对未来的估计包含在今天的财务报表中的方式，取决于对资产和负债选择的计量属性。

（一）多种计量属性

目前财务报表中确认的金额是基于多种计量属性。

在国际会计准则中，这些计量属性包括历史成本（用于计量现金和持有至到期负债）、修正的历史成本（用于计量不动产、厂场和设备、应收贷款）、公允价值（用于计量衍生工具和资产重估）以及主题特定价值（用于计量发生减值的存货及不动产、厂场和设备）。

（二）为什么对公允价值的关注日益增加

公允价值是国际会计准则理事会所认为的唯一具有综合性和内在性一致的方法。

公允价值计量满足财务报表信息有用性质量特征的许多方面。

1、公允价值是相关的，因为他反映了现时经济状况，也即使用者将做出其决策所处的状况。

2、公允价值是可比的，因为某一定特资产或负债的公允价值只依赖于该项资产或负债的特征，而不是持有该项资产或负债的主体的特征或者资产是何时取得的。

3、公允价值能够提高一致性，因为他能够在经济状况发生变化时反应经济状况的改变。

4、公允价值亦能被看作实现了财务报告反映受托责任的作用，因为财务报表反映了能由主体支配的资产的价值。

BSC与EVA相结合的企业绩效评价研究

――基于GP企业集团的案例分析

（会计研究2007.9刘运国陈国菲中山大学管理学院）

引言

平衡计分卡（TheBalancedScorecard,简称BSC）是一种以财务信息为基础，综合权衡短期与长期、财务与非财务、原因与结果、内部与外部、将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合的业绩评价体系和战略管理系统。

经济增加值（EconomicValue-Added,简称EVA）是指在将会计利润调整为经济利润的基础上,从衡量经营者为股东创造了多少财富的角度出发,考虑了资本成本,从而真实地反映了经营者通过生产经营创造的股东价值。

二、文献综述

1、BSC

平衡计分卡除了传统的财务指标外，还包括了非财务指标，它围绕着财务、顾客、内部流程、学习与成长这四个方面对企业业绩进行衡量和评价。

在这四个维度当中，财务指标是企业最重要的绩效评价结果指标，要实现企业的财务目标，就必须使客户满意，要使客户满意企业就必须提供优质的产品和服务，不断进行技术改造和创新，而这一切都需要较高技术水平的人来完成，需要员工的学习与成长。

因此，平衡计分卡这四个维度之间存在的因果关系，因果链为：

学习与成长――内部流程――顾客――财务，其中，“学习与成长”是核心，“内部流程”是基础，“财务”仍然是最终结果指标。

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