中级《会计实务》强化考点一Word文档下载推荐.docx

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　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

　　【答案】ABD

　　【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。

（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。

　股份支付条件的种类

　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。

但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。

但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。

对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

　　【例】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。

到第5年年末，该目标未实现。

则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。

　　【例】A公司为上市公司，20×

6年12月1日，公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。

该股权激励计划的行权条件是：

（1）公司净利润以20×

6年末为固定基数，20×

7-20×

9年的净利润增长率分别比20×

6年增长12%、24%、36%以上;

（2）管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。

在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时，作为协议的补充，公司规定：

激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。

　　当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9000000元。

　　在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;

在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%;

到第3年末，实际离职率为6%。

　　A公司20×

9年的净利润增长率分别为13%、25%和38%。

公司在20×

7年、20×

8年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。

　　请问此例涉及哪些条款和条件?

A公司应如何处理?

　　分析：

　　同时满足服务3年和净利润增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务、且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项非市场业绩条件。

虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此不属于可行权条件。

　　按照股份支付准则的规定，第1年末确认的服务费用为：

　　9000000×

1/3×

90%=2700000（元）

　　第2年末累计确认的服务费用为：

2/3×

95%=5700000（元）

　　第3年末累计确认的服务费用为：

94%=8460000（元）

　　由此，第2年应确认的费用为：

　　5700000-2700000=3000000（元）

　　第3年应确认的费用为：

8460000-5700000=2760000（元）

条款和条件的修改

（一）条款和条件的有利修改

　　应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

（二）条款和条件的不利修改

　　如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

　　（三）取消或结算

　　将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

　　股份支付的处理

（一）授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

　　【例题•判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

（二）等待期内每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。

　　（三）可行权日之后

　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　以现金结算的股份支付会计处理图示

　　【例题•单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　　）。

　　A.投资收益

　　B.管理费用

　　C.营业外收入

　　D.公允价值变动收益

　　【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　（四）回购股份进行职工期权激励

　　1.回购股份

　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.确认成本费用

　　按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债

　　表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　3.职工行权

　　按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

　　【手写板】

　　借：

银行存款（行权人数×

每人股票期权数×

行权价）

　　资本公积——其他资本公积（行权人数×

授予日权益工具的公允价值）

　　贷：

库存股（或股本）

　　资本公积——股本溢价（差额）

　　【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。

该期权在授予日的公允价值为每股12元。

2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离职。

2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。

2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

【解析】行权时收到的款项=50×

2×

6=600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×

12=1200（万元），冲减的库存股=100×

15=150（万元），行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300（万元）。

【例题•判断题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。

　　【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

　　【例】20×

5年12月,甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

　　一、股票期权的条件

　　股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权：

　　1.20×

6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%;

　　2.20×

7年年末,公司20×

6～20×

7年两年净利润平均增长率不低于15%;

　　3.20×

8年年末,公司20×

6-20×

8年三年净利润平均增长率不低于12%;

　　4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

　　（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。

当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

　　1.股票期权的授予日：

20×

6年1月1日。

　　2.授予对象：

　　董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。

　　3.行权价格：

本次股票期权的行权价格为3元/股。

　　4.授予数量：

授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

　　甲公司20×

8年的相关情况如下：

　　甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

　　根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

　　20×

6年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×

7年将保持快速增长，20×

7年12月31日有望达到可行权条件。

另外，企业预计20×

7年没有激励对象离开企业。

7年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×

8年将保持快速增长，20×

8年12月31日有望达到可行权条件。

8年没有激励对象离开企业。

8年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

　　按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

　　第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。

因此，能实现两年平均增长15%的要求。

所以公司将其预计等待期调整为2年。

由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（20-2-0）。

　　第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。

所以公司将其预计等待期调整为3年。

由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数（20-2-2-0）。

　　第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。

公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。

　　1.服务费用和资本公积计算过程如表所示。

　　表　单位：

元

2.账务处理：

（1）20×

6年1月1日　

　　授予日不作账务处理。

（2）20×

6年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　9720000

资本公积——其他资本公积——股份支付　9720000

　　（3）20×

7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1800000

资本公积——其他资本公积——股份支付　1800000

　　（4）20×

8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　3600000

资本公积——其他资本公积——股份支付　3600000

　　（5）20×

9年12月31日，激励对象行权

银行存款　　　　　　　8400000（14×

200000×

3）

　　资本公积——其他资本公积——股份支付　15120000

股本　　　　　　　　　2800000（14×

1）

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　20720000

4年年末,乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：

　　一、股票增值权的授予条件

　　1.激励对象从20×

5年1月1日起在该公司连续服务3年。

　　2.激励对象未发生如下任一情形：

3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×

9年12月31日之前行使。

　二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量

5年1月1日。

　　董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人（名单略）。

　　3.授予数量：

共授予激励对象每人100份现金股票增值权。

执行日前30个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价），每份股票增值权可获得每股价差收益。

　　乙公司20×

5-20×

9年的相关情况如下：

　　乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表所示。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。

　　第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激

　　励对象离开;

第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;

第3年又有15名激励对象离开。

第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。

第4年末，有20人行使了股份增值权。

第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。

　　本例为现金结算的股份支付。

　　1.费用和应付职工薪酬计算过程如表所示。

　　　　　　　　表　　　　　　　　　　　　　　单位：

2.会计处理：

5年12月31日

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　32500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　32500

6年12月31日

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　31500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　31500

7年12月31日

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　34000

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　34000

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　48000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　48000

8年12月31日

公允价值变动损益——股份支付　　　　　　　2500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　2500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　40000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

9年12月31日

公允价值变动损益——股份支付　　　　　　　　500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　　500

应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　13000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　【例题•单选题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（　　）。

　　A.当期损益

　　B.盈余公积

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【答案】A

　　【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　【例题•单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

　　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

　　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

（本文来自东奥会计在线）