7章医院财务管理10Word格式.docx
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提高医疗服务项目的报酬率、减少财务风险、控制医疗成本上涨、调整医疗服务收费、理顺和完善医疗补偿机制。
因此，财务管理的内容是：
（一）资金筹集
加入WTO后，新的金融工具不断涌现，医院的融资渠道和方式灵活多样。
即不仅可以在国内市场上融资，也可以到国际市场上融资；
不仅可以向政府、商业银行融资，还可以向民间融资。
医院的融资多元化体系将形成，更加有利于资源的配置和优化组合。
医院面对着如此丰盛的大餐，切不可饥不择食，而应当结合本医院的实际情况，充分分析资金的市场利率，研究资金成本，把握好收益和风险适中的筹资政策，深思熟虑，勇于开拓进取，合理利用外资。
（二）预算编制
1、预算编制的原则
可行性原则
可靠性原则
合理性原则
完整性原则
统一性原则
2、医院预算的内容
编制医院预算是通过编制预算表来实现的。
包括基本数字表；
大型购置明细表；
大型修缮明细表；
和收入支出预算表。
这几个表格相互衔接，组成医院预算体系。
3、医院预算编制的方法
（1）门诊收入
门诊收入预算数＝每人次计划收入标准×
计划门诊人次
门诊收入预算中的挂号费、化验费、治疗费等，都可以比照上述公式计算。
（2）住院收入
住院收入预算数＝计划每床日收费标准×
计划病床使用日
住院收入预算中的住院费、化验费、治疗费等，都可以比照上述公式计算。
（3）制剂收入、其他收入制剂收入、其他收入预算数可以根据上年实际执行水平，参照预算年度可能发生的变化因素而定。
（4）药品收入
药品收入分为门诊药品收入、住院药品收入。
在门诊、住院药品收入中，又可分为西药收入、中成药收入和中草药收入。
其预算的编制方法，可分别比照门诊收入、住院收入预算的编制方法。
（5）预算拨款 预算拨款根据上级主管部门下达的拨款指标而定。
（6）工资 工资预算根据全年平均职工人数和每一职工年平均工资标准计算。
公式如下：
工资预算数＝预算年度平均每一职工工资额×
预算年度平均职工人数
（7）补助工资
补助工资包括临时工资、卫生津贴、粮煤副补贴、交通补贴等。
应先根据职工人数和每一职工人数平均开支水平，逐一求出补助中的明细支出预算数，然后将这些明细支出预算汇总成补助工资预算数。
（8）职工福利费
职工福利费包括福利费、工会经费、独生子女补贴等。
其预算数的编制可比照补助工资。
（9）离退休人员费用
离退休人员费用按上年离退休工资费用，加本年新增加离退休人员费用，减本年病故人员离退休费用，求得预算数。
（10）公务费
公务费包括办公费、邮电费、差旅费等。
其预算一般根据上年实际支出数，考虑本年增减变化因素而定。
（11）药品费
药品费可根据药品收入预算数剔出药品进销差价后编制。
（12）原材料
原材料预算根据上年原材料占制剂收入的比例，结合本年具体情况而定。
（13）卫生材料
卫生材料包括血、氧气费、化验材料、敷料等。
其预算数可根据上年各类材料占相应收入的比例，适当考虑物价变动因素确定。
（14）其他材料、低值易耗品、业务费、其他费用可比照公务费的方法编制。
（15）一般修购费 一般修购费预算按业务收入预算的一定比例计算求得。
（16）大型设备更新维护费 大型设备更新维护费按医院的大型设备原值×
国家规定的提取比例计算。
（三）投资决策
1、投资项目必须经过科学论证
2、树立时间价值观念
3、医院资产不能流失
投资项目是指与医院医疗业务有关的固定资产投资。
固定资产投资决策程序一般分为以下步骤：
第一，估算出投资方案的预期现金流量；
第二，估计预期现金流量的风险；
第三，确定资本成本的一般水平；
第四，确定投资方案的收入现值与所需资本的比较，决定拒绝或确认投资方案。
投资方案的评介的一般方法是净现值法、现值指数法、内含报酬率法。
财务管理者一方面应利用财务管理的最新理论、技术和方法支投资项目进行评介，选择最佳的投资方案。
（四）结余分配和会计报告
1、医疗服务收支结余的计算与分配
2、会计报表及编制
（五）建立健全目标管理责任制，加强财务控制和监督
三、会计核算基本前提
1、会计主体
会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
会计主体是随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。
会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。
会计主体与法律主体并不是同一概念。
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体
2、持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，
会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。
3、会计分期
会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，对其进行的期
间划分。
在《企业会计准则》中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一
个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。
4、货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会
计主体的经营情况。
四、医院会计核算的一般原则
（一）总体性要求
1、客观性原则
客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法
凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数据准确，资料可靠。
客观性要求是对会计核算工作的基本要求。
它包括下面三层含义：
一是会计核算
应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性；
二是会计核算应
当准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性；
三是会计核算应当具有可检验
性，使会计信息具有可验证性的特征。
2、可比性原则
可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资
料。
可比性原则是以客观性原则为基础的。
3、一贯性原则
一贯性原则是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企
业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。
一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理
方法，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。
可比性原则强调的是横向比较，一贯性原则强调的是纵向比较。
从总的方面来说，
两者都属于可比性的要求。
一贯性原则并不否认企业在必要时，对所采用的会计程序和会计处理方法作适当
的变更。
（二）会计信息质量要求
1、相关性原则
相关性原则是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了
解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
2、及时性原则
及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信
息及时利用。
3、明晰性原则
明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。
五、医院会计要素之间的关系
会计要素就是对会计内容的基本分类。
将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：
便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。
会计的六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）
1、资产
•
资产的定义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的特征
（1）是企业拥有或控制的经济资源
（2）能为企业带来经济利益
（3）能以货币计量其价值
资产的种类
资产分为流动资产和非流动资产。
非流动资产包括：
长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
2、负债
负债的定义
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
负债的特征
（1）是一种现时经济义务。
（2）对债务人的资产具有要求权。
（3）必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。
（4）偿还的方式：
可以以资产偿还；
以提供劳务偿还；
或者两者兼而有之。
负债的种类
负债分为流动负债和长期负债。
流动负债包括短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等；
长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3、所有者权益
所有者权益的定义
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的特征
（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。
（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。
（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。
所有者权益的构成项目
构成项目：
实收资本、资本公积、盈余公积金和未分配利润。
4、收入
收入的定义
收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入的特征：
产生收入的事项已经发生或已经成为事实
平衡公式为：
结帐后资产=结帐后负债+净资产
利润=营业收入-费用
第三节资金的时间价值和投资的风险价值
一、资金的时间价值（点击超连接阅读资金的时间价值）
二、投资风险价值
1、投资风险价值的概念：
是指投资者由于冒着风险进行投资而获得的超过资金时间价值的额外收益，也称为风险收益或风险报酬。
2、风险收益均衡
（1）概念：
风险与收益是一种对称关系，它要求等量风险带来等量收益。
（2）公式：
资本资产定价模型（CAPM）
某资产的必要报酬率
=无风险资产报酬率
+风险报酬率
其中：
风险报酬率=风险系数
*（市场平均报酬率
—无风险资产报酬率
）
风险系数越大，则收益越高；
反之，风险系数越小，收益越低。
必要投资报酬率是项目投资最低可接受的收益率。
第四节医院财务活动分析
一、财务分析的主要内容
（1）医院的获利能力。
医院利润的高低、利润额的大小，是其有无活力、管理效能优劣的标志。
作为投资者，购买股票时，当然首先是考虑选择利润丰厚的医院进行投资。
所以，分析财务报表，先要着重分析医院当期投入资本的收益性。
（2）医院的偿还能力。
目的在于确保投资的安全。
具体从两个方面进行分析：
一是分析其短期偿债能力，看其有无能力偿还到期债务，这一点须从分析。
检查医院资金流动状况来下判断；
二是分析其长期偿债能力的强弱。
这方面通过分析财务报表中不同权益项目之间的关系权益与收益之间的关系，以及权益与资产之间的关系来进行检测的。
（3）医院扩展经营的能力。
即进行成长性分析，这是投资者选购股票进行长期投资最为关注的重要问题。
（4）医院的经营效率。
主要是分析财务报表中各项资金周转速度的快慢，以检测股票发行医院各项资金的利用效果和经营效率。
二、财务分析的主要指标
资产负债率、流动比率、人员经费占总费用比率、人均门诊人次、人均住院床日、人均业务收入、平均每门诊人次收费水平、平均每床日收费水平、病床使用周转率、百元固定资产业务收入、药品资金周转次数、治疗设备使用立率、资金收益率、百元业务收入人员经费支出等等。
三、财务分析的方法
（一）趋势分析法
通过观察连续数期的财务报表，比较各期的有关项目金额，分析某些指标的增减变动情况，在此基础上，判断其发展趋势，从而对未来可能出现的结果作出预测的一种分析方法。
通常将连续多年的财务报表并列在一起加以分析。
（二）比较分析法
1、绝对标准
2、行业标准
3、目标标准
4、历史标准
（三）比率分析法
比率分析法，是以同一期财务报表上的若干重要项目间相关数据，互相比较，用一个数据除以另一数据求出比率，据以分析和评价公司经营活动，以及公司目前和历史状况的一种方法。
它是财务分析最基本的工具。
由于公司的经营活动是错综复杂而又相互联系的。
因而比率分析所用的比率种类很多，关键是选择有意义的，互相关系的项目数值来进行比较。
同时,进行财务分析的除了股票投资以者外，还有其他债权人，公司管理当局，政府管理当局等；
由于他们进行财务分析的目的，用途不尽相同，因而着眼点也不同。
作为股票投资者，主要是掌握和动用以下4种比率来进行财务分析：
（1）反应公司获利能力的比率。
主要有资产报酬率，资本报酬率、股本报酚率、股东权益报酬率、股利报酬率、每股帐面价值、每股盈利、价值盈利比率、普通股的利润率、价格收益率、股利分配率、销售利润率、销售毛利等。
营业纯利润率、营业比率、税前利润与销售收入比率，等等。
（2）反映公司偿债能力的比率。
可划分为两类：
反映公司短期偿债能力的比率，有流动性比率、速动比率、流动资产构成比率等等；
反映公司长期偿债能力的比率。
有股东权益对负债比率、负债比率、举债经营比率、产权比率、固定比率、固定资产与长期负债比率、利息保障倍数等。
（3）反映公司扩展经营能力的比率。
主要透过再投资率来反映公司内部扩展经营的能力，通过举债经营比率，固定资产对长期负债比率来反映其外部扩展经营的能力。
（4）反映公司经营效率的比率，主要有应收帐款周转率、存款周转率、固定资产周转率、资本周转率、总资产周转率等。
在财务分析中，比率分析用途最广，但也有局限性，突出表现在：
比率分析属于静态分析，难以分析动态方面的情况；
比率分析使用的数据是历史性数据,对于预测未来并非绝对合理可靠；
比率分析使用的数据为帐面价值,难以反映物价水准的影响等等。
可见，在运用比率分析时，一是要注意将各种比率有机联系起来进行全面分析，不可单独地看某种或各种比率，否则便难以准确地判断公司的整体情况;
二是要注意审察公司的性质和实际情况，而不光是着眼于财务报表；
三是要注意结合差额分析，这样才能对公司的历史。
现状和将来有一个详尽的分析。
（四）因素分析法
因素分析法是指通过分析影响财务指标的各项因素并计算其对指标的影响程度，来说明本期实际与计划或基期相比，财务指标变动或差异的主要原因的一种分析方法。
因素分析法适用于多种因素构成的综合性指标的分析，如成本、利润、资产周转等方面的指标。
运用因素分析法的一般程序是：
（1）确定某项指标由哪几个因素构成；
（2）确定各个因素与该指标的关系，是加减关系还是乘除关系；
（3）采用适当方法分解因素；
（4）计算确定各个因素影响的程度数额。
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