管理会计第二讲义Word文档下载推荐.docx
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一是指特定的期间；
二是指特定的业务量水平。
五、总成本的函数模型
为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。
设y代表总成本，x代表业务量，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本。
故，总成本模型为：
y=a+bx
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
本节主要介绍了半变动成本的特点以及如何对半变动成本进行分解。
本节内容对进一步理解成本性态分类十分重要，而且也是学习本·
量·
利方法的基础。
（一）工程分析法，通常运用于缺乏历史数据可供参考的新产品；
（二）账户分析法，适用于会计基础工作较好的企业。
但由于分析人员需要根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观；
（三）合同确认法，一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费的成本性态分析；
（四）历史成本分析法，适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及历史资料比较完备的企业。
主要有三种：
高低点法、散布图法、最小平方法。
1.高低点法
高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高点业务量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以将变动成本与固定成本分解开来的一种方法。
说明：
该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作为半变动成本分解的数据，而不是最高成本与最低成本。
将最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差（ΔY）除以最高产量与最低产量之差（ΔX），就可求得单位变动成本b。
也就是说：
b=高低点半变动成本之差/高低点产量之差
然后将所求b值代入最高点产量的半变动成本构成，从而计算对应的固定成本总额a。
[案例]见教材P62。
[例2-2]已知兴发公司维修车间在过去的2008年一年中，每月维修成本和维修小时的数据如表2-4所示。
其维修小时的相关范围为0～500小时。
表2-4 2008年每月维修成本及维修小时
月份
维修成本（y）（元）
维修小时（x）
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
74000
46000
94000
66000
78000
64000
34000
36000
44000
40000
375
160
410
495
330
440
358
400
120
134
180
162
[答疑编号911020101]
【答案】
从表2-4中找出维修时间的最高点495小时（4月份）和最低点120小时（9月份），以及相应的维修成本94000元和34000元，并根据这两组数据计算出每小时的维修成本b如下：
每月固定成本a=94000-160×
495=14800（元）
或a=34000-160×
120=14800（元）
则维修成本函数可表达如下：
Y=14800+160x
2.散布图法
散布图法，又称目测法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，通过目测方式，画出一条反映成本变动趋势的直线，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。
图2-10 散布图
由于该方法主要是通过目测进行的，固定成本和变动成本的计量仍是主观的。
3.最小平方法
最小平方法又称回归直线法，是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小平方法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。
该种方法应用了统计的原理，计算结果比较科学准确，但操作比较复杂。
揭示了不同成本分析方法的优缺点。
二、成本预测
第三节 完全成本法和变动成本法
本节内容在分解半变动成本的基础之上，强调了企业实施成本分析管理的两种重要的方法——变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的不同之处。
本节考核内容：
1.记忆完全成本法和变动成本法的含义；
2.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。
一、完全成本法
完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所耗费的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理。
其应用于对外报告的财务会计。
二、变动成本法
变动成本法是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所耗费的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期收入中扣除。
其应用于对内服务的管理会计。
三、完全成本法与变动成本法的区别
（一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同
完全成本法按照成本的经济用途把企业的全部成本分为产品成本和期间费用两大类，产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为期间费用处理。
变动成本法按照成本性态把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用则作为期间费用处理。
两种成本计算法的产品成本和期间费用的构成内容
变动成本法
成本内容
完全成本法
产品成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
期间费用
固定制造费用
变动销售和管理费用
固定销售和管理费用
（二）存货计价及成本流程不同
在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，并将固定制造费用在完工产品和在产品之间分配，这样，期末在产品、产成品和已销售产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末存货都是按全部生产成本计价。
在变动成本法下，由于产品成本仅按变动生产成本计算，而将固定制造费用全部作为期间成本处理，因而，无论是在产品、产成品还是已销售产品都只包含变动生产成本，即期末存货都是按变动生产成本计价。
由于在两种方法下，产品成本的构成不同，故存货的构成也不相同。
注意：
由于在两种方法下产成品成本的构成不同，随着产品的销售，产成品成本就相应地转变为“销售成本”；
另外，在两种方法下对“固定性制造费用”的处理不同。
[案例]见教材P66。
[例2-5]假设兴发公司只生产一种产品甲，2006年的生产量为3000件，固定制造费用全年合计为24000元，每件产品的成本如下：
直接材料 12元
直接人工 8元
变动制造费用 6元
完全成本法和变动成本法下的单位产品成本计算如表2-7所示。
[答疑编号911020201]
表2-7 单位产品成本计算表
成本项目
－
单位产品成本
34
26
由表2-7可见，在变动成本法下，单位产品变动成本为26元，无论是产品存货还是已销售产品均以26元计价。
而在完全成本法下，由于每件产品吸收了固定制造费用8元（24000元÷
3000件），因而单位产品完全成本为34元，无论是产品存货还是已销售产品均以34元计价。
第四节 两种成本计算方法下的损益表
本节内容在完全成本法和变动成本法的定义基础之上，强调了两种成本计算方法下的损益表的差异，揭示了不同成本分析方法的优缺点。
1.记忆完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；
2.运用完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；
3.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。
由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种成本计算法计算利润的过程也有所不同，特别是两种成本计算法所计算的中间指标有很大区别，由此导致两种成本计算法所编制的损益表及所计算的利润有较大的不同。
一、完全成本法和变动成本法编制的损益表
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
销售收入
减：
销售成本
期初存货成本
加：
本期生产成本
可供销售的产品成本
期末存货成本
销售成本合计
销售毛利
营业费用
销售费用
管理费用
营业费用合计
营业利润
变动成本
变动生产成本
变动销售费用
变动管理费用
变动成本合计
边际贡献
固定成本
固定销售费用
固定管理费用
固定成本合计
在完全成本法下，
营业利润＝销售收入－销售成本－期间费用
其中，销售收入－销售成本＝销售毛利。
在变动成本法下，
营业利润＝销售收入－变动成本－固定成本
其中，销售收入－变动成本＝边际贡献；
变动成本包括变动生产成本、变动期间费用；
固定成本包括固定制造费用、固定期间费用。
二、两种方法下营业利润计算的过程差异
[案例]见教材P68。
[例2-6]沿用例2-5的数据，兴发公司2006年产品甲的生产量为3000件，销售量为2000件，每件售价为50元，变动销售费用为每件1.0元，变动管理费用为每件0.6元，固定销售费用共计2800元，固定管理费用共计4000元。
假定期初产品存货为零，期末产品存货为1000件，其他成本资料见例2-5。
两种成本计算法下编制的损益表如表2-9和表2-10所示。
表2-9 损益表（完全成本法） 单位：
元
销售收入（50×
2000） 100000
期初存货成本 0
本期生产成本（34×
3000） 102000
可供销售的产品成本 102000
期末存货成本（34×
1000） 34000
销售成本合计 68000
销售毛利 32000
销售费用（1.0×
2000+2800） 4800
管理费用（0.6×
2000+4000） 5200
营业费用合计 10000
营业利润 22000
[答疑编号911020301]
表2-10 损益表（变动成本法） 单位：
元
变动生产成本（26×
2000） 52000
变动销售费用（1.0×
2000） 2000
变动管理费用（0.6×
2000） 1200
变动成本合计 55200
边际贡献 44800
固定制造费用 24000
固定销售费用 2800
固定管理费用 4000
固定成本合计 30800
营业利润 14000
[答疑编号911020302]
从表2-9和表2-10可以看出，两种成本计算法得出的营业利润是不同的。
完全成本法的营业利润为22000元，而变动成本法的营业利润却为14000元。
这是因为期末产品存货1000件，在变动成本法下每件按26元计价，而在完全成本法下每件按34元计价，每件吸收8元的固定制造费用，这样期末1000件产品存货共吸收固定制造费用8000元，从而减少了8000元销售成本，导致完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润多出8000元（22000元-14000元）
在完全成本法下，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成本，列在营业费用项下从销售从毛利中全部扣除。
在变动成本法下，销售费用和管理费用则是按其性态分别处理的：
变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部分则在边际贡献后被扣除。
小结：
按完全成本法与按变动成本法确定的净收益其相差的金额为在完全成本法下已列入的已销产品负担的固定性制造费用与在变动成本法下所列的全部本期固定性制造费用的差额。
[案例]见教材P70。
[例2-7]假设兴发公司2006至2008年连续三年产品甲的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。
单位产品成本资料如表2-7所示，固定制造费用假定每年均为24000元。
为简便起见，假定销售费用和管理费用全部为固定成本，每年合计均为10000元。
产品售价每件50元。
2006年初产品存货为零。
根据以上资料，兴发公司2006至2008年两种成本计算法下的损益表如表2-11和表2-12所示。
表2-7 单位产品成本计算表
-
[答疑编号911020303]
表2-11 损益表（完全成本法）
项目
2006年
2007年
2008年
销售和管理费用
150000
102000
48000
10000
38000
128000
32000
96000
54000
76000
108000
42000
[答疑编号911020304]
表2-12 损益表（变动成本法）
变动生成本
72000
24000
[答疑编号911020305]
根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收中扣除的固定制造费用的金额不同。
在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；
而在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。
根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：
（1）当安全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。
（2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。
（3）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。
两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：
（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。
（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。
（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。
（1）产销平衡的情况
在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所确定的分期损益是相同的。
即，当本期生产量等与销售量时，按完全成本法确定的净收益=按变动成本法确定的净收益。
（2）本期产量大于销量
按完全成本法确定的净收益>
按变动成本法确定的净收益，这是由于完全成本法下制造费用被分配进入产品成本，随着产品的销售已销产品所负担的制造费用被列入损益，未出售产品（存货）吸纳了部分制造费用，使得本期销售成本偏小，故净收益比按变动成本法确定的净收益高。
（3）本期产量小于销量
按完全成本法确定的净收益<
按变动成本法确定的净收益，这是由于完全成本法下制造费用被分配进入产品成本，已销售既包括当期产品，也包括往期产品，这个过程使得纳入损益的制造费用比按变动成本法确定的高，故净收益比按变动成本法确定的净收益低。
【案例】假定某公司去年4个季度生产A产品的有关成本和产销量资料如下表所示。
A产品产销量资料（件）
季度
全年
期初存货
—
20000
5000
生产量
50000
60000
40000
200000
销售量
55000
期末存货
A产品成本资料
单位：
单位产品售价
单位直接材料
单位直接人工
单位变动制造费用
单位变动营业费用
固定营业费用
0.5
75000
100000
要求：
（1）请分别采用完全成本法和变动成本法计算该公司四个季度单位产品成本；
（2）请分别采用完全成本法和变动成本法计算该公司四个季度损益表。
[答疑编号911020401]
【解析】
（1）该公司四个季度完全成本法和变动成本法单位产品成本计算如下：
（直接材料+直接人工+变动制造费用）
3.5（1+2+0.5）
3.5
（1+2+0.5）
（直接材料+直接人工+变动制造费用+单位固定制造费用）
5.00
{1+2+0.5+（75000/50000）}
4.75
{1+2+0.5+（75000/60000）}
5.38
{1+2+0.5+（75000/40000）}
（2）
完全成本法下损益表
500000
（50000×
10）
400000
（40000×
550000
（55000×
250000
5）
190000
4.75）
295900
5.38）
275000
210000
254100
150000
140000
155000
70000
99100
120000
变动成本法下损益表
175000
3.5）
192500
变动营业费用
1）
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