中级会计师考试《会计实务》历年章节考题及答案汇总Word文档格式.docx

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企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有证据表明该账面价值不能反映最佳估计数的，应当按照当前的最佳估计数进行调整，选项B错误;

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认，选项C正确;

企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，选项D错误。

　　【真题•单选题】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（　　）万元。

（2018年）

　　A.40　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.0

　　C.50　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.60

　　【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，此题不符合确认资产条件。

　　【真题•多选题】下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债

　　B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量

　　C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债

　　D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，实际损失的金额超过减值损失的部分确认为预计负债;

选项B，因亏损合同，确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者计量。

　　【真题•多选题】企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（　　）。

　　A.撤销设备租赁合同的违约金

　　B.留用职工的培训费

　　C.设备的迁移费

　　D.遣散员工的安置费

　　【答案】AD

　　【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。

重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出。

　　【真题·

多选题】企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有（　　）。

　　A.投标活动交通费

　　B.尽职调查发生的费用

　　C.招标文件购买费

　　D.投标文件制作费

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【真题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（　　）。

（2017年）

　　A.为其他单位提供的债务担保

　　B.企业与管理人员签订利润分享计划

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

　　【答案】ACD

　　【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。

主要包括：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

选项B，不属于或有事项。

　　【真题•判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（　　）（2017年）

　　【答案】√

　　【真题•判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。

（　　）（2016年）

　　【答案】×

　　【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

　　【真题•判断题】对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。

（　　）（2019年）

判断题】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。

　　【解析】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格，合同开始日后，股票的公允价值发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

政府补助

【真题·

单选题】甲公交公司为履行政府的市民绿色出行政策，在乘客乘坐公交车时给予乘客0.5元/乘次的票价优惠，公交公司因此少收的票款予以补贴。

2×

18年12月，甲公交公司实际收到乘客票款800万元。

同时收到政府按乘次给予的当月车票补贴款200万元。

不考虑其他因素，甲公交公司2×

18年12月应确认的营业收入为（　　）万元。

　　A.200

　　B.600

　　C.1000

　　D.800

　　【解析】该项业务与甲公交公司服务活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业提供服务对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，故确认主营业务收入=200+800=1000（万元）。

单选题】根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×

18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。

下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（　　）。

　　A.冲减管理费用

　　B.确认为递延收益

　　C.确认为其他收益

　　D.确认为营业外收入

　　【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接记入“其他收益”科目核算。

多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（　　）。

　　A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

　　B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

　　C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

　　D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

　　【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。

多选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益

　　B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益

　　C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值

　　D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值

　　【解析】选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延;

选项B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益;

选项C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值;

选项D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。

判断题】企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。

判断题】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。

（　　）（2018年）

　　【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理。

判断题】对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整。

所得税

考题形式：

主观题，可以单独命题，也可以与资产负债表日后事项、会计政策变更、前期差错更正、合并财务报表等内容结合出题，几乎每年必考，15分左右。

　　【1.多选题】

（2010年）下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　【2.单选题】

（2018年A）2016年12月7日,甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异为（）。

　　A.应纳税暂时性差异20万元

　　B.可抵扣暂时性差异140万元

　　C.可抵扣暂时性差异60万元

　　D.应纳税暂时性差异60万元

　　【3.多选题】

（2018年B）下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　【4.判断题】

（2011年）企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。

（　　）

　　【5.判断题】

（2018年A）非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。

（）

　　【6.计算分析题】

（2015年改编）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。

甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：

2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。

2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。

根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：

2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。

该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

　　2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。

根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：

2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。

根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：

2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;

预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【7.单选题】

（2012年改编）2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。

甲公司当期应交所得税的金额为150万元。

假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【8.计算分析题】

（2019年A）甲公司适用的企业所得税税率为25%。

预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。

甲公司2×

l8年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

l7年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

会计处理采用年限平均法计提折旧。

该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。

根据税法规定，2×

l8年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

　　资科二：

18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。

该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

l8年12月31日，该股票的公允价值为550万元。

税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。

　　甲公司2×

18年度实现的利润总额为3000万元。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（1）计算甲公司2×

18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录;

（2）计算甲公司2×

l8年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录;

　　（3）分别计算甲公司2×

l8年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

　　【9.综合题】

（2017年A改编）甲公司适用的所得税税率为25%。

相关资料如下：

2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。

该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。

所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

　　材料四：

2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。

甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

　　材料五：

2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。

（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

　　（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　（6）编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;

选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;

选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;

选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

　　2.【答案】C

　　【解析】年末，该生产设备的账面价值为420万元（600-180），计税基础为480万元（600-120），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。

　　3.【答案】BD

　　【解析】选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　4.【答案】×

　　【解析】企业合并业务发生时确认的资产和负债初始计量金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

　　5.【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

　　6.【答案】

（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50

　　（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）;

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×

15%=1515（万元）。

（2）

　　①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20×

25%=5（万元）。

　　②资料二：

　　该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=（10000-9700）×

25%=75（万元）。

　　④“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）×

25%=75（万元）;

　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×

　　（3）本期确认的递延所得税负债=20×

25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）;

　　发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）;

　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）。

　　分录：

　　借：

所得税费用　　1475

　　递延所得税资产　　45

　　贷：

应交税费——应交所得税　　1515

　　递延所得税负债　　5

　　7.【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

所得税费用　　140

　　递延所得税资产　　10

应交税费——应交所得税　　150

其他综合收益　　20

递延所得税负债　　20

　　从以上分录可知，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为140万元。

　　8.【答案】

（1）2×

18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150/5=12