各个循环关键内控与内控测试Word下载.docx

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检查有关凭证上内部核查的标记

销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）

每月定期给顾客寄送对账单

由独立人员对应收账款明细账作内部核查

将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较

观察对账单是否已经寄岀

检查内部核查标记

检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记

2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试

控制活动

相关控制测试

适当的职

①记总账与记细账分开。

②记录与货币资金收支管分开。

①观察相关人员的活动

责分离

③赊销信用与销售分开。

④记录与复核分开。

⑤合同谈判

②询问相关人员

与审核分开，谈判与订立分开。

⑥谈判须至少两人在场。

⑦销售、发货、收款三分开。

⑧记录收入账和记录应收账款的职责分开。

⑨编制发票通知单与开具发票分开。

⑩应收票据的取得和贴现必须由保管票据外的主管书面批准。

正确的授

权审批

①销售价格、销售条件、运费、折扣等必须授权。

②赊销必须授权（即信用授权）。

③货物发出必须授权。

（一般可在发票上进行这些授权工作）。

④审批人不得越权审批。

对于特殊销售交易，单位应当进行集体决策。

检查相关凭证上授权标记

充分的凭证和记录

只有具备充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。

例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不太会发生。

凭证的预

先编号

①发票必须预先连续编号。

另外，销售通知单必须连续编号，收到的客户定单也可由企业内部统一编号。

②发票的

附件一般有客户订单、销售通知单、发货单、运单。

检查各种凭证编号是否连续。

比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。

这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。

按月寄岀

对账单

1应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月寄送对账单与客户对账。

2对于对账不符的账项，可指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。

1观察指定人员寄送对账单

2检查顾客复函档案

检查的主要内容包括：

①销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。

②销售与收款业务授权批准制度的执行情况。

重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批

行为。

③销售的管理情况。

重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

④收款的管理情况。

重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。

⑤销售退回的管理情况。

重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时人库。

3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关

的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范一一销售与收款（试行）》中规定的以下与

收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：

1单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范一一货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。

2•单位应将销售收入及时

入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触销售现款。

3.单位应当建立应收账款账

龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

4•单位应当按客户设置应收账款台账，及

时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

5•单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机

构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定

的审批程序后做岀会计处理。

6•单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回

时应当及时入账，防止形成账外款。

7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；

已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；

并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

8•单位

应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

注册会计师应针对每个具体的内部控制目标确定关键的内部控制，并对其实施相应的控制测试。

由于销售与款交易同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易的一部分测试可与销售交易的测试一并执行，但收款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。

【例题1】注册会计师对Z公司进行审计，了解到Z公司的销售程序如下：

销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。

信用部门审阅后，如果同意给与商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。

会计部门填制一式两联的销售发票。

客户的订单归档保管。

销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发岀的通知。

销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。

运输部门有权根据动力情况组织运输。

在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。

第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。

发货后，销售发票的记账联交还会计部门。

如果缺货，销售发票上会加以注明。

会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。

销售发票上的价格要符合公司的定价

策略。

随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。

数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款帐簿。

记账完毕，记账联顺序编号后存档。

根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。

（1）为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？

（）

A.客户订单B.发运单

C.应收账款明细账D.销售发票

理由：

（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本？

（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取测样试本？

（）

（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本？

知识点二：

采购与付款循环内部控制及内控测试

1.从内部控制目标的角度论商品采购与付款交易的内部控制及内控测试

关键的内部控制

常用内部控制测试

所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）

请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后

购货按正确的级别批准

注销凭证以防止重复使用

对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查

查验付款凭单后是否附有单据；

检查批准采购标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记

已发生的采购业务均已记录（完整性）

订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账

检查订货单连续编号的完整性

检查验收单连续编号的完整性

检查卖方发票连续编号的完整性

所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）

计算和金额的内部核查

采购价格和折扣的批准

检查内部核查的标记。

审核批准采购价格和折扣的标记

采购业务的分类正确（分

采用适当的会计科目表

分类的内部核查

检查工作手册和会计科目表

检查有关凭证上内部核查

采购业务按正确的日期记录（截止）

要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易

检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在

检查内部核查的标记

采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）

应付账款明细账内容的内部核查

另外，需要指岀的是，对于请购、对外采购、验收这三项业务活动，注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、采购订单和验收单，检查请购单、采购订单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，采购订单和验收单是否按顺序编号。

对于付款这项主要业务活动，如果被审计单位内部控制要求，由管理层在核准付款前复核支持性文件，在签发支票后在相关支持性文件上加盖“核销”印戳。

每月末，由岀纳外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交财务经理复核。

那么，注册会计师在实施控制测试时，应抽取凭证，检查是否已经复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。

对于应付款，授权：

偿付必须经审核（审核三单一票：

请购单、订单、验收单、发票，入库还应填入库单）。

付款后必须在发票上注明“付讫”章。

分开：

①请购、采购、验收、保管、付款、会计记录必须分开。

②总账与细账要分开。

会计记录：

①应设总账和细账，并定期核对。

②应按信用期到期日排序，经常检查到期日。

2.从内部控制规范角度对采购与付款循环业务的内部控制及控制测试进行概述（阅读教材P187与P189,

了解）

3.固定资产的内部控制及控制测试

①固定资产的预算制度

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。

通常，大中型企业

应编制旨在预测与控制固定资产

检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支岀与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事

增减和合理运用资金的年度预算；

小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

项，检查其是否履行特别的审批手续

②授权批准制度

企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；

所有固定资产的处置，包括投资转岀、报废、岀售等，均要有一定的申请报批程序。

检查授权批准制度本身是否完善，以及授权批准制度是否得到切实执行

③账簿记录制度

建立固定资产总账、明细账和固定资产登记卡；

固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

检查账簿记录制度是否完善合理

④职责分工制度

对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，做好分工。

观察有关固定资产取得、记录、保管、使用、维修和处置等职责是否分离

⑤资本性支岀和收益性支岀的区分制度

企业应制定区分两类支岀的书面标准。

检查资本性支岀与收益性支岀的区分制度是否符合会计准则的规定，是否得到准确执行

⑥固定资产的处置制度

处置应当授权

检查固定资产的处置是否履行了一定的申请报批程序

⑦固定资产的定期盘点制度

对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在，了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况

⑧固定资产的维护保养制度

固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

观察与检查

另外，注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，还应当了解企业对固定资产的保险情况。

知识点三：

生产与存货循环内部控制及内控测试

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。

相关内控测试也可按照三部分分别进行。

1.存货的内部控制及控制测试（参见其他循环相关部分，阅读教材P205-206）

【例题2】B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。

审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：

1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。

2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。

3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。

4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳直接付款。

5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。

6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。

7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。

8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。

9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明

要求：

根据上述情况，

（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；

（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提岀管理建议。

2.工薪的内部控制及控制测试

（1）从控制目标的角度论工薪的内部控制及控制测试

关键控制程序

常用控制测试程序

工薪账项均经正确批准（发

生）

对以下五个关键点应履行恰当手续经过特别审批或一般审批：

批准上工；

工作时间，特别是加班时间；

工资、薪金或佣金；

代扣款项；

工薪结算表和工资汇总表

审查人事档案；

检查工时卡的有关核准说明；

检查工薪记录中有关内部检查标记；

检查人事档案中的授权；

检查工薪记录中有关核准的标记

记录的工薪为真实而非虚构（发生）

工时卡经领班核准；

用生产记录钟记录工时

检查工时卡的核准说明；

检查工时卡；

复核人事政策、组织结构图

所有已发生的工薪支岀已作记录（完整性）

工薪分配表、工薪汇总表完整反

映已发生的工薪支岀

审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等

工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

（发生、完整性、准确性、计价和分摊）

采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；

采用适当的内务处理流程

选取样本测试工资费用的归集和分配；

测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理

人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）

人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离

询问和观察各项职责执行情况

（2）从一般的角度简述工薪的内部控制及控制测试

了解工薪的内部控制。

（阅读教材P206-207）

掌握工薪的控制测试：

在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表丄如下检查：

计

算复核每一份工薪汇总表；

检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；

检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；

检查其代扣款项的账务处理是否正确；

检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。

其次，从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：

检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；

检查员工丁资率及实发工薪额的计算；

检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；

检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；

检查员工扣款依据是否正确；

检查员T的工薪签收

证明；

实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。

3.成本会计制度的内部控制及控制测试

（1）从控制目标的角度论成本会计制度的内部控制及控制测试

生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）

对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：

（1）生产指令的授权批准；

（2）领科单的授权批准；

（3）工薪的授权批准

检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批

记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）

成本的计算是以经过审核的生产通知

单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的

检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否完整

所有耗费和物化劳动均

已反映在成本中（完整性）

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整

成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生，完整性、准确性、计价和分摊）

采用适当的成本核算方法。

并且前后各期一致；

采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；

采用适当的成本核算流程和账务处理流程；

内部棱查

选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；

测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）

存货保管人员与记录人员职务相分离

询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序

账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）

定期进行存货盘点

询问和观察存货盘点程序

（2）从一般的角度简述成本会计制度的内部控制及控制测试

了解成本会计制度的内部控制。

（阅读教材P207）

掌握成本会计制度的控制测试：

成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、

制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

1.直接材料成本测试。

对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产

品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。

并注意下列事项：

生产指令是否经过授权批准；

单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发岀汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查:

成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；

将抽取的材料发岀汇总表或领料单中若干种直接材料的发岀总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准，材料发岀汇总表是否经过适当的人员复核材料单位成本计价方法是否适当，在当年有何重大变更。

对采用标准成本法的企业获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发岀材料汇总表或领料单，检查下列事项：

根据生产量、直接材料单位标准用键和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否棚符；

直接材料成本差异的汁算与账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

2•直接人工成本测试。

对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册（工资率）及人工费刚分配汇总表。

作如下检查：

成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；

样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；

抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；

当没有实际工

时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本

的直接人工费用是否合理。

对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和

经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：

根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本陔对是否相符；

抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇

总计入产量量统计报告。

对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总等资料，检查下列事项：

根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符：

直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年内有何重大变更。

3•制造费用测试。

获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：

制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；

制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成衣报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；

制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性岀评估；

如果企

业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的帐务处理；

如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理。

计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。

4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

检查成本计算单中在产品数位与生产统计报告

或在产品盘存表中的数量是否一致；

检