新闻出版业会计核算方法Word文档下载推荐.docx

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　　3.出版单位依照出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的方法。

　　4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账。

再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算。

　　5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算。

属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行治理与核算，其中采纳售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算。

　　6.原在“编录经费”科目核算的能够反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本　其他直接费用”科目核算。

不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。

　　7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费（含租型）、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入（含租型收入）、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；

否则，在“其他业务收入”科目中核算。

　　8.出版单位托付有关单位协助进行出版物的宣传推广，可视同托付代销方式按合同规定以推销出版物总定价（码洋）的一定比例支付宣传推广费。

（二）补充会计科目使用讲明

　　1.会计科目的设置

　　本方法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“托付代销商品”、“存货跌价预备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

　　2.补充会计科目的使用讲明

1243库存商品

　　一、本科目应按出版物类不、品种分版（印、批、期）次、定价设置明细账，进行明细核算。

库房应按品种分版（印、批、期）次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。

　　二、库存商品的计价可采纳定价法（或打算成本法，下同）或实际成本法。

（一）采纳定价法核算库存出版物

　　1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。

　　2.采取托付代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“托付代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

　　3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

（二）采纳实际成本法核算库存出版物

　　1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

　　2.采取托付代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本，借记“托付代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

　　3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　4.单品种销售成本的结转，可采纳移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在会计报表附注中予以讲明。

　　三、销售退回出版物的核算

（一）采纳定价法核算

　　1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金　应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；

关于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。

　　3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

（二）采纳实际成本法核算

　　2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；

关于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

1244产品成本差异

　　一、本科目核算出版单位按定价法（或打算成本法，下同）核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价（或打算成本，下同）的差异。

　　二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；

结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目，按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“托付代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：

　　产品成本差异=本期销售出版物总定价×

产品成本差异率

　　本期产品成本差异率=期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额期初出版物总定价+本期入库出版物总定价×

100%其中，出版物总定价包括库存出版物、托付代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。

　　四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、托付代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。

1261托付代销商品

　　一、本科目按照出版物的品种分版（印、批、期）次、定价及受托单位分不进行数量和金额的明细核算。

　　二、采纳定价法核算托付代销（寄销）出版物

（一）采纳定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。

（二）出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

　　（三）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目。

　　三、采纳实际成本法核算托付代销（寄销）出版物

（一）出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

（二）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

1281存货跌价预备

　　一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失预备。

　　二、出版物包括库存图书、期刊（杂志）、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）。

　　三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。

出版单位首次提取提成差价时，借记“治理费用　出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“治理费用　出版物提成差价”科目，贷记本科目；

应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“治理费用　出版物提成差价”科目。

　　四、提成差价的计提标准：

（一）纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；

前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10％～20％；

前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20％～30％；

前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30％～40％。

（二）纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。

　　（三）音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10％～30％提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10％；

升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。

　　（四）所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。

　　五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支。

（一）采纳定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。

（二）采纳实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

　　六、“存货跌价预备--出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失预备。

2176其他应交款

　1.本方法对发行企业有关存货、收入的核算方法作了补充规定。

　　2.发行企业能够采纳售价（或码价）核算，也能够采纳进价核算。

　　3.发行企业出版物的采购业务能够不通过“物资采购”科目核算，直接通过“库存商品”科目核算。

　　4.发行企业包装物的采购与摊销业务能够不通过“包装物”科目核算，直接通过“营业费用”、“其他业务支出”科目核算。

（二）补充会计科目使用讲明

　　本方法在《企业会计制度》的基础上，对“库存商品”、“商品进销差价”、“托付代销商品”、“受托代销商品”、“主营业务收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

　　一、本科目核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本（或进价）、或打算成本（或售价）、或明码标印的定价（码价）。

凡所有权不属于本企业的出版物，不在本科目核算。

　　二、本科目能够按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年（历）画”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。

　　三、库存商品采纳售价（或码价）核算

　　1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算

（1）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。

（2）发行企业购进出版物托付外单位代销，商品发出时，借记“托付代销商品”科目，贷记本科目。

　　（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目、“托付代销商品”等科目。

　　2.出租商品的核算

（1）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品售价（或码价）”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。

（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品售价或码价），贷记本科目、“商品进销差价”科目。

　　（3）期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品摊销）。

　　（4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销），按未摊销的价值，借记“营业费用”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品售价或码价）。

　　四、库存商品采纳进价核算

（1）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等科目。

　　（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“托付代销商品”等科目。

（1）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品进价”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。

（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品进价），贷记本科目。