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完成时间

2010-12-20

论文（设计）

字数

12841

关键词

环境污染；

可持续发展；

环境会计

论文题目的来源、理论和实践意义：

来源：

随着社会的进步，人们的认识也开始不断提高，逐渐形成了一种以保护环境为基础，追求可持续发展，企业力争达到管理和收益双赢的时代背景。

从而产生了一个新的研究课题，环境会计。

理论意义：

：

环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。

它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。

实践意义：

按照资源环境有偿使用原则。

将环境成本纳入经济分析和决策过程，高污染、低效益必然造成环境补偿能力的严重滞后，阻碍企业的发展。

这就要求企业从自身利益出发，选择有利于企业发展的生产方式，促使企业重视环境信息。

发挥环境管理的做用。

通过会计所提供的关于环境资源信息，可以使信息使用者了解企业的环境状况，并对其做出正确的评价。

论文的主要内容及创新点：

主要内容：

随着环境问题的日益突出，企业发生的环境事项也越来越多，然而传统的企业会计对这些环境事项并没有明确的核算规定，因此在制度层面上规范企业环保业务的核算，即构建企业环境会计制度，是将环保业务核算融入企业会计制度的产物。

目前，我国对企业环境会计制度的研究尚处于起步阶段，还未形成一套公认的、可以在实务中运用的环境会计制度。

本文论述了构建我国会计体系的必要性，并提出建立符合中国国情的环境会计制度的对策建议。

创新点：

信既诚是道德资源，又是经济资源。

如果传统文化的诚信强调"

克己复礼"

，那么现代诚信则强调"

互利"

和"

双赢"

。

诚信既是财富，又是财源，还是财力“立信，乃会计之本。

没有信用，也就没有会计。

”诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；

诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。

附：

论文

本人签名：

张筠筠2010年12月20日

目录

一、环境会计概述1

（一）环境会计的定义1

（二）环境会计的发展历程1

（三）环境会计的目标2

（四）环境会计的确认和计量2

二、实施环境会计的意义3

（一）实施环境会计有利于国家的环境治理3

（二）实施环境会计有利于完善企业运作模式3

（三）实施环境会计可以使社会公众重视环保3

（四）实施环境会计有利于促进经济发展，调节经济状态4

三、我国企业实施环境会计存在的问题4

（一）环境会计信息披露体制不健全4

（二）相关法律法规体系不完善5

（三）环境会计观念缺乏6

（四）环境会计实施技术不成熟6

四、完善环境会计实施的建议7

（一）实施环境会计信息披露体制改革7

（二）制定并完善相关法律体系8

（三）加强环境会计观念培养与教育8

（四）借鉴学习先进的环境会计理论9

（五）培养环境会计专业人才9

五、结论10

参考文献12

企业环境会计存在的问题与建议

摘要：

科技技术和工业生产的飞速发展带来经济上的增长，而随经济的快速发展和人口的不断增长，人们对自然资源的需求量和消耗度也在不断增加，环境污染问题日益严重。

简单的说就是一种在环境方面的会计核算，以一种会计方式，计算在环境方面所支出和回收的费用，对成本的影响等。

而这种记录对企业的基本成本增减，国家的政策改革及企业生产经营活动所造成的损益都有一定影响。

然而由于环境会计产生的时间较短，至今仍有有待完善的方面，需要在不断的发展中不断更新改进。

在大方面就需要形成一定的体系和相关的法律法规，逐步的使环境会计规范化并得到更多的了解和使用，以达到在保护环境的同时科学运营的目的。

本文就是根据近些年来人们对环境会计的认识，环境会计从产生到发展所总结出的相应经验和存在问题对环境会计做一个简单的介绍，分析并解决相应问题。

关键词：

境污染；

近年来，由于人类赖以生存的生态环境遭到破坏，日趋恶化，从而导致了各种环境问题，可持续发展面临严峻挑战。

各种环境问题经时间推演有了越演越烈的趋势，这就促使了人们越来越关注全球环境问题，保护环境的呼声越来越高[1]。

面对这些形势，人们意识到，企业的生产经营活动是造成环境污染的主要原因之一。

为了改善这种现状，企业开始加强对环境的管理和控制。

在会计科学发展的带动下，整个社会都充分强调加强资源的管理与核算、注重资源的开发与节约，以促使人类社会持续稳定的发展经济。

在这些基础上，经会计理论与实务研究，环境会计必将会作为一个新的分支学科而成为会计科学领域中的一大亮点。

一、环境会计概述

第二次世纪大战以后，科学技术迅猛发展，一些西方国家开始把发展经济与发展生产力建立在对自然资源大量消耗的基础上。

近四十年来，由于世界人口特别是发展中国家的人口急剧增加，致使其所依赖的资源基础与生态环境已呈现出入不敷出的局面。

到21世纪，自然资源的存量锐减，生态平衡遭受破坏，人类的生存环境受到了前所未有的严峻挑战，因此，改造生态环境并使之与经济协调发展就成了人们关注的重点，环境会计开始发展。

（一）环境会计的定义

环境会计是近年来出现的一个较新的名词，又称绿色会计，是以可持续发展为基础，对于企业在生产运营过程中所消耗的自然资源进行核算并再次利用以减少成本，创造收益的一种会计方法。

一般对环境会计的定义就是对人们在占用环境资源或治理环境的过程中所产生的费用成本，经济效用和对环境的损耗或增益进行确认、计量和披露，从而为社会宏观管理和企业微观经营提供决策依据的活动。

它是将环境问题与现代财务会计理论方法有机结合，以货币为单位、实物单位计量，或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境的成本与价值，评价企业公共管理服务和环境经济活动以及取得的相应环境利益，对企业财务成果和社会价值形态有长远影响的一门新兴学科[2]。

（二）环境会计的发展历程

早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就开始研究环境保护与会计处理技术的结合方式问题，提出了“环境污染会计”这个概念，他们认为，企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成的环境污染的外在成本，并将这些成本算在成本内。

进入20世纪80年代以后，有的学者又把环境污染会计拓宽到整个生态领域，提出了“生态会计”的构想[3]。

从20世纪90年代起，西方很多会计学家开始进行环境会计理论的系统研究，从而逐渐形成了最初的理论框架。

此外，一些西方的会计职业组织（如英国的ACCA和美国的AICPA）和会计准则制定机构（如美国的FASB）已经开始采取相应行动，联合国的“国际会计与报告标准政府间专家工作组”在所举行的多次会议上，也相继将环境会计问题列作专题进行研究。

著名的伦敦经济学院还专门邀请世界各地的会计专家，召开了以绿色会计为主体的研讨会。

我国对西方“绿色会计”思潮的介绍和认识开始于20世纪90年代初期。

我国开始有意的了解环境会计，从1992年的一篇绿色会计论文开始，一批会计理论与实务工作者开始涉足于这一领域进行开拓与研究。

1996年～1999年，北京大学先后应用“投入产出表”基本原理，提出可持续发展下的“绿色”核算，即对中国资源——经济——环境的综合核算[4]。

我国会计学会还将其列入“九五”科研规划的重点科研项目之中。

政府为扶持企业发展，保护环境，出台了很多的文件和政策以用来规划环境，如企业生产经营中的排污标准，及相对的小环境等，如企业对环境开采的底限，企业的环境会计信息披露体制等。

不过目前我国已形成一个基本体系，虽不成熟但是可以从一定程度上反映出企业的生产经营活动对环境的影响。

可以预料，随着人类对环境污染问题的认识和觉醒，环境会计必将会有一个光辉灿烂的未来。

（三）环境会计的目标

由于环境会计作为一个学科尚处于创建阶段，学者们对其的本质、运用甚至意义都有争议。

一般认为环境会计的基本目标是在以价值计量为主要形式的前提下，采用多种手段，运用会计的基本原理与方法，对企业的经济活动及其与环境有关的活动进行确认、计量、披露和分析，以便为决策者提供会计语言反映环境保护方面的相关信息，促使企业在提高经济效益的同时提高环境效益。

对于这一目标，很多学者提出如下理由：

（1）环境也是一种有价值的资源。

（2）自然资源和环境均具有“资本”的性质，并且还可以向人造资本转换，因此，环境会计必须计量两种资本的转换过程，并确定其最佳的转换比率，以便有利于保持社会总资产的平衡。

（3）会计循环不仅应包括与企业直接有关的信息，而且还应包括与企业的生产资源、废弃物以及随后的处理过程。

（4）自然资源的价值可以根据其的损耗等所需的清理费用或以它对未来所带来的收益贴现的方法予以估计。

（5）会计必须提供污染成本的计算方法，检测生产中使用的各种材料以及用户替代品取代的可能性，调整可能回收的选择方式和相关的环境报告。

（6）通过环境审计，帮助企业采取措施保护环境，以确保所有的环境政策符合要求[5]。

（四）环境会计的确认和计量

会计确认与计量工作是决定会计信息披露程度和会计工作对管理参与度的重要因素。

由于传统的经济学和会计学并不认为环境有一定价值，再加上对环境资源予以明确化难度很大，因此环境会计就需要确认和计量资源价值这个关键值。

虽然依据传统会计和环境会计理论研究解决了方式的问题，但在这方面还是不能达成统一意见。

对于现代财务会计在以货币为基本单位计价的前提下，环境会计暂时借鉴其经验。

因此，环境会计的确认就是将涉及环境方面的经济业务作为会计要素记录在会计报告中，计量则是确认金额的过程。

环境会计的计量价值理论是劳动价值理论与边际效用理论的综合。

对于包含劳动的环境诸要素按劳动价值理论建立的计量方法来计量；

对于不是劳动结晶的环境诸要素按边际价值理论建立的计量方法来计量[6]。

二、实施环境会计的意义

因为环境会计可以通过其独有的方法对环境价值、环境成本等方面的变动加以确认、计量和披露，为人类有效的治理环境提供可以信赖的信息。

因此，环境会计对强化人们的环保意识有着重要的作用。

而且就目前来看，环境会计重点在于确认和计量，所以，环境会计更多的时候起的是一种调节作用，调节经济与环境达到一种平衡状态，并且这种状态多是以人的能动意识为基准的。

（一）实施环境会计有利于国家的环境治理

政府部门利用环境会计信息，可以确定相关的法律法规和政策，以便于有效的组织环境改造及保护工作，从而提高整个社会的环境质量。

环境会计的产生和发展已经使越来越多的人们意识到环境问题的严重性，国家陆续出台的治理文件，使企业生产经营活动中对环境保护的支出增多、环境赔偿责任加重，这样致使环境负债越来越多。

从企业自身来说，为了维护企业利益，减少相应支出，最优资产结构，企业本身就不得不采取一定的措施来与之相应。

企业在环境方面的投资主要是将其对环境的污染、资源的利用量控制在国家法律法规所规定的指标之内。

而政府就根据企业影响来制定政策。

（二）实施环境会计有利于完善企业运作模式

经过环境会计修正后的企业资产和损益信息，可以使投资人及社会其他方面清楚的了解企业生产经营过程对环境的影响，科学的展望企业的发展前景，作出正确的决策，以促使企业的行为与环境保护相协调。

对企业来讲，环境会计的存在一方面保障了企业的可持续发展，另一方面还方便了企业对之的管理。

会计本身存在的意义在于使企业所发生的账目条款明了，便于计算和统计，在环境会计方面，也是相同的道理。

环境会计会很好的计量相关方面的所有款目，让人一目了然，更便于权衡利弊，了解经济增长对环境的影响。

可以说环境会计会产生一种结果、一个数据，而这个结果、数据则会影响企业的投资策略，年终损益，甚至是经营模式。

（三）实施环境会计可以使社会公众重视环保

通过环境会计对环境成本、环境投入的核算，可以确定企业在一定期间的环境经济收益，考核企业对社会的责任。

从人们意识到环境的重要性到现在，环境问题没有随时代发展而得到解决，仍然是一个全球性的热点问题。

多数人所提出的环境会计是解决现存环境问题的一个重要措施。

环境会计把整个视野扩大到会计主体与生态环境之间的关系，提供比传统会计更为全面的信息，将企业置于全社会的监督之中，成为调整企业与社会之间关系、提高企业公众形象的一种有效手段[7]。

环境会计是在会计学的基础上依据相关的法律法规，对企业生产经营活动所造成的环境费用予以确认、计量和报告。

这样就可以从会计记录中看出企业的生产经营活动和环境的关系，通过这种方式来提醒人们增长经济不应也不能以牺牲环境作为代价。

（四）实施环境会计有利于促进经济发展，调节经济状态

会计的基本任务就是为企业内部和有利害关系的当事人提供及时、准确和有效的会计信息，以促使企业乃至整个社会经济效益的不断提高。

确认这些信息后得到的数据有助于人们了解物资、商品和劳务等的流动。

环境会计在沿用传统会计的基础上体现了在环境方面的资金流动，反映了整个社会的生产消费和生产循环过程。

环境会计在本质上更近似于一种工具，有双重的效用，一是作用在企业自身，环境会计对于企业主要是对企业的信息披露，它有效又真实，可以一目了然了解企业在环境方面的运作，二则是在无形中调节了经济发展与生态平衡。

而且根据环境会计的特点，人们在进行效益评估和效益分析后可以充分考虑直接经济效益、环境改善效益、环境保护费用和污染值，便于计算纯利润，也便于提出环境措施并监督执行。

三、我国企业实施环境会计存在的问题

环境会计是在环境污染严重，需要有手段和方法进行实体治理的背景下产生的，是人们在原有的会计基础上摸索出来的。

由于产生的时间较短，人们对之的了解和运用不成熟，在使用过程中发现了很多不足的地方，制约了环境会计的发展，阻碍了环境会计的运用。

环境会计还是一个新的研究领域，人们在环境会计研究方面还存在着一些问题，如：

企业的环境责任理念尚未真正形成；

缺少可操作的环境会计准则；

对环境会计的理论认识还不一致；

环境法律法规不健全等。

可以说，相对于国外发达国家，我国对环境会计的理论研究和实务操作，都还处于一个较低的水平。

因此，我国要研究和实施环境会计，并将环境会计的各项工作得以有效开展，需要做出多方面的努力[8]。

（一）环境会计信息披露体制不健全

环境信息的披露是近年来企业所面临的一个新的重要问题，企业环境信息林林种种，如环境管理费用信息、排污费用信息、进行清洁生产和申请绿色标志而专门发生的费用信息等等。

虽然企业环境信息披露的内容并非都是会计信息，但环境会计的研究者都将环境信息披露作为环境会计研究的一项重要内容，这在环境会计研究中已形成了一个惯例[9]。

环境会计从发展到现在以来，信息披露制度是最早进入实践的。

近现代社会的环境污染问题日益严重，广泛引起人们的关注，所以人们为了从根本维持经济增长的现状和保护环境，开始实行对企业的监督，一般的监督方式就是通过环境信息披露。

企业作为社会经济活动的主体，应当承担起保护和改善环境的社会责任。

政府监管机构、投资者以及债权人等利益相关者在关注企业财务业绩的同时，也越来越关注企业对外公布的环境业绩信息，要求企业真实公允的反应其环境负债以及环境绩效等信息[10]。

国外的研究重点集中在信息披露上，这体现了西方会计理论重视信息披露，强调股东权益的特点。

目前，国外已出台了一些对会计报告中环境污染和环境治理等相关信息的披露要求[11]。

如果不加大披露力度，一方面可能由于违反国家的法律法规，受到处罚，企业正常的经营秩序被打乱；

另一方面，如若环境信息披露不完全，导致筹资决策受影响，企业通过股市筹措资金扩大生产的目标就不能圆满实现[12]。

但就我国来看，企业环境信息披露的研究大多局限于理论分析的层面，结合企业的实际运用研究较少，影响了环境会计在企业的具体实践。

并且我国对企业在环境方面的管理并不多，对环境污染也并不重视，没有很好的信息披露监察机制以及与之相应的法律法规。

面对这种种现象，都使环境会计的信息披露难以深入实行。

（二）相关法律法规体系不完善

现在社会是法治社会，人们的日常生活工作都离不开法律的保障，环境会计运用也是如此。

为了保护环境，近年来逐渐颁布了一些法律，如《环境保护法》、《水污染防治法》。

这些法律都在一定程度上保护了环境，然而在环境会计这方面，我国并没有发现完善的法律制度，法律空白点很多，社会大众也没有明确的将环境保护纳入实际生活中，企业一味的追求经济利益和没有强制力的约束，都使环境会计的实施止步。

因为缺少法律的保护，所以环境会计在实行方面就会步履蹒跚，对于新生事物，必要的保护会使其不断的发展，可没有强制力的约束，则会形成负面发展，有违环境会计体系建立的本意。

我国本身在立法上就起步较晚，与西方国家相差较远，在具体操作和程序实施中更是存在不足。

目前来说能与环境会计相关的法律法规只是一些国务院文件，即使是《环境保护法》也只是从近现代存在的环境问下手，是一种倾向于规范性保护的积极法律法规，对环境犯罪方面的规定不完全，而且执法部门不成体系。

就连《会计法》也是从1985年5月才开始施行，于2000年再次修改的，相应的在环境会计方面就更为不足。

面对没有法律的现状，使用者不知道该以什么方式解决在环境会计方面的争议，不知道该怎样书写正规的环境会计核算模式，不知道遵守或不遵守所谓的环境会计会有什么优势及不妥。

甚至是因为没有相关的法律规定，就不能了解制定环境会计法的意义、目的、对象等基本要件。

在开始施行环境会计系统之后，人们意识到原来法律法规是如此的重要，在没有强制力的保障与制约下，实行环境会计是如此的艰难。

（三）环境会计观念缺乏

环境会计产生的时间较短，现阶段还是以理论为基础，为主要研究对象的。

对此，人们对环境会计的态度也决定了环境会计的未来与发展，而且这种态度不仅仅是取决于技术人员与会计师们，还有政府官员与社会大众的意识认识问题。

对于环境问题，在那些关注与研究环境的专家学者们的倡导下，人们开始意识到环境与人类自身的联系，与法律的联系，与经济的联系，与会计的联系等等。

从而开始了环境方面多个领域的大改革，调整了一些与环境相关的学科来维护生态平衡，保护环境。

我国直到20世纪80年代还在一味的追求发展，注重经济增长。

在那段时期，政府官员为了自己的政绩，地区的经济发展和人们的生活水平提高，大力扶持经济，可是也对环境产生了不好的影响。

因为平时所考量的政绩中没有包括已造成或可能造成的对环境的污染，即使认识到了也是一种“先污染后治理”观念，对环境会计的生产和发展都带来了负面影响，这种对环境的影响在形成自然灾难后才使人们意识到从前的错误做法。

如同今天人们对土地沙漠化的治理，所消耗的人力物力财力是很难具体计算出来的。

政府的不重视使企业也没有认真体会环保与生产的辩证关系。

为了生产经营的顺利进行，企业员工为了多挣钱、加班加点工作，排放过量的污染物，耗用巨额自然资源来减低成本很是盛行。

而普通民众则不会意识到环境与自身的关系，继续的开垦土地，浪费资源。

这些问题积攒久了就形成了今天的环境问题。

面对这种局面，我国提出要发展，还要生存的双赢局面。

社会各界对环境会计能发挥的作用重视度不高，对会计的认识也基本上局限于以“货币计量”为主要特征，这在很大程度上使我国理论界和实务界在理解“环境会计”问题时，很难将其与“物理计量单位”等特征联系起来，从而使得对环境会计外延的挖掘受到很大限制[13]。

（四）环境会计实施技术不成熟

现在的环境会计还是多以理论为基础的，在实务上，只是根据传统的会计模式来推出环境会计的核算方式，而且对于环境会计要素有多种说法，在会计准则上多以六要素为主（资产、负债、收入、利润、所有者权益和费用），而在环境会计上我个人则偏向于三要素说（环境资产、环境负债、环境成本），这些理论学说目前还没有达成统一。

可以说在一开始只是把环境会计作为环境方面的会计来运用的，而不是把它视为一门单独的学科。

就连西方发达国家对环境会计的使用也是不全面的，还有待发展。

而且对于环境会计的使用，没有统一的计量方式，通常按会计师的个人习惯来书写，学术界就计量问题也没有达到统一。

还有一点技术不成熟的就是在信息披露上，对信息披露的运用不成熟，披露方式不统一等。

这些问题是环境会计作为新生事物所要解决的必然问题。

四、完善环境会计实施的建议

随时间的延续，环境问题并没有得到解决，仍是全球性的热点问题。

而环境会计本身更是处于一种研究阶段，不论是理论还是实务应用都不完善。

为了环境会计的发展和运用，面对上述的种种问题，学者们开始研究改进方法以改善现状。

（一）实施环境会计信息披露体制改革

我国的很多学者在对比西方国家的实践及理论后认为我国在现阶段还应分步骤进行，采取循序渐进的措施，以一种中国式的方法使环境会计公众化透明化。

我国企业环境会计信息披露可以根据我国企业的实际情况，借鉴《环境会计指南2005>

>

的内容和要求，对不同行业的企业进行调查，为制定我国的《环境会计制度》收集资料。

具体可以分为以下几个步骤：

第一步，可由政府或相关管理部门挑选处于重度和中度污染行业的国有上市公司作为调查样本企业。

第二步，参照《环境会计指南2005》的内容及格式，在所选定的企业尝试填报并分析填报中的困难，探讨企业环境会计信息披露规则在中国的实用性。

可以选择我国企业环境会计发展较好的企业进行试点，比如宝钢、中石油已经具备企业环境报告的能力和水平，可参照《环境会计指南2005>

要求披露的内容及格式完善企业环境报告书的披露。

第三步，根据所收集到的资料制定中国可行的《环境会计制度（草案）》。

然后可由政府或相关管理部门首先在处于重度和中度污染行业的国有上市公司开始试行，再根据试行的经验修改草案，经过比较全面的修订以后，再向全国各行业的仑业逐步推广[14]。

相应的，普通的环保人士也可以遵从一定规则对企业进行监督，因为一般的企业环境会计信息系统在公布时都会有一定的文字作注解，结合文字说明、补充材料甚至是图解，这些所显示的信息可以使非专业人士也轻易的了解这个企业的状况，环境保护措施，各种费用及对环境和经济的影响。

不过这样是远远不够的，在环境会计信息披露的系统中，还要规划很多。

首先相关的法律制度是必不可少的，用以作为信息披露制度的实行基础，在这些法律法规中应当规定了环境会计信息披露的内容格式、核算明细、准确真实的数据和信息等。

而且我国还应该倡议企业们在信息披露中写出企业对环境的损害事实、准备施行及现在正在施行的治理措施、企业采取这些措施产生的效果等相关问题。

人们可以加大对企业的关注度，让企业在做出信息报表后解答人们的提问和质疑，以各种形式公开信息，不做假、不隐瞒。

有人可能会担心这些信息会泄露企业的一些机密信息，我个人认为对于这些信息，更多体现的是企业文化。

是企业与现代化接轨，产业优化的结果，是一种展现企业风采与责任感的表现，也是在向人们传达一种信息，使人们通过这些信息来了解这个企业的态度，实力及态度，对其产生信任感。

而且不仅要要求企业做到这些，还应让政府给予相应支持，政府可以订立相关的支持政策，国家可以出台文件，进行宣传教育。

在现阶段还可以对采取了信息披露的企业以一定税收优惠或是一定的补助来表明政府的态度。

（二）制定并完善相关法律体系

由于我国国情及发展状况导致我国的部门法缺位，单行法较少，以至于很多的相关法律规定都由国务院出台文件不断的补足，在法律背后还有司法解释进一步规范法条法规。

在环境会计方面，首先应该立法，建立一个相对完善的法律体系