审计学原理与实务习题答案概要Word格式.docx

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如果2000年度的审计工作底稿从出具审计报告日开始到整理工作底稿日已满10年，可以销毁2000年度的审计工作底稿，其他年度的审计工作底稿都不满10年，不能销毁。

第五章计划审计工作

四．案例分析题

（1）不合理。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

（2）不合理。

注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

（3）不合理。

明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。

（4）不合理。

虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平；

但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利150万元变为亏损30万元，应将改错报认定为重大错报。

第六章风险评估与应对

1.

（1）不存在缺陷。

（2）存在缺陷。

注册会计师应将2012年1月1日至2012年12月31日作为控制测试样本总体的所属期间；

（3）不存在缺陷。

2.

相关控制

用来防范的错报

D

防止出现分类错报

B

防止记录了未收到购货的情况

E

查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票

C

防止销货计价错误

A

防止出现购货漏记账的情况

3.

是否存在重大错报风险

理由

财务报表

项目名称

项目认定

是

S产品的平均售价比T产品高约10％，原材料平均价格相比上年上涨了约2％，S产品的20×

8年毛利率却比T产品20×

7年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险

营业收入（应收账款）

营业成本（存货）

发生（／存在）

完整（／存在）

T产品已经不再销售，但20×

8年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险

存货（存货跌价准备）

计价和分摊

第七章审计方法

1.

（1）审计人员选择的最初10个样本的号码分别是2383,4987,2438，1792,1635,0209,4856,2165,1414,1413

（2）抽样间隔=

=100，审计人员选择的最初10个样本的号码是：

0002，0102,0202,0302,0402,0502,0602,0702,0802,0902

2.为了证实被查日（2012年11月15日）的结存量是否为2800千克,审计人员进行如下的计算：

2013年1月15日账面结存量=3000+1500-2000=2500千克。

经过调节证明被查日的结存量为2500千克，与原账面结存数2800千克不相符。

甲材料出现了盈余情况，再采用其他审计方法进一步审查。

第八章销售与收款循环审计

四、综合题【答案】

项目名称

接受函证对象

函证的主要内容

函证方式

（1）银行存款

（2）应收票据

（3）应收账款

（4）其他应收款

（5）应付账款

（6）抵押借款

（7）实收股本

所审计期间所有与被审计单位有往来的金额机构

票据开出人

债务人

债权人

抵押人

（1）交易所

（2）证券托管机构

（1）存款户账号、性质及余额等

（2）贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等；

付款日、到期金额、抵押担保物说明

应收金额

（1）债权金额

（2）抵押说明

（3）对是否遵守抵押契约表示意见

股份数额

积极式

积极式或消极式

第九章购货与付款循环审计

四．综合题

1.根据被审计单位实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：

①将期末应付账款余额与期初余额相比较，分析波动原因

②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；

并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；

关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。

③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性。

④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

（2）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。

函证的目的在于查实有无入账负债。

本年度H公司从B，D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

2.第

（1）项没有缺陷。

仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。

但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。

　　第

（2）项有缺陷：

由采购部的职员Y进行询价并确定供应商。

　　理由：

询价与确定供应商是不相容的岗位。

　　建议：

询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（3）项没有缺陷

对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

　　第（4）项有缺陷：

会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。

如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。

从而可能记录错误的存货数量和金额。

应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

3.

（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。

注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。

这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。

（2）客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。

（3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。

（4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：

①未归档的购货发票；

②客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；

③与客户职员商讨；

④客户管理当局的声明书；

⑤与上年账户余额相比较；

⑥期后对期内相关付款的审核；

⑦现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；

⑧主要供货商间的信件往来；

⑨抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。

第十章生产与存货

案例分析

1.【答案】

财务报表认定

具体审计目标

审计程序

（4）

公司对存货均拥有所有权

（9）

（1）

记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

（8）

（5）

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

（6）

存货成本计算准确

（3）

存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露

（7）

2.【答案】

（1）三处错误：

错误1：

目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

错误2：

范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：

时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

（2）

程序1不恰当。

修改为：

复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4不恰当。

对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

第十一章筹资与投资循环

1.

（1）不存在缺陷。

（2）存在缺陷，出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账。

（4）存在缺陷，超过20万元的由董事长个人审批是不够的，应当由董事会集体决策。

（5）存在缺陷，对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。

（1）建议冲回，并在财务报表附注中披露占用关联方资金的事项。

（2）注册会计师应发表无法表示意见。

因为重要的海外子公司注册会计师无法审计，其影响非常重大和广泛，无法确定对财务报表的影响，故应发表无法表示意见。

（3）追加审计程序，以查证ABC公司转让股权是否真正实现，如果实质上股权转让实现了（对Ｋ公司的控制和收益权已经丧失），应当建议ABC公司及时对该项长期股权投资进行会计处理；

如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对Ｋ公司的控制和收益权），应当建议ABC公司根据K公司的情况，计提减值准备。

（4）应向ABC公司索取I公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会计师出具的审计报告，以清算财务报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；

对ABC公司计提的减值准备进行测算和复核。

（5）注册会计师应当提请ABC公司修改已审计财务报表并出具新的审计报告。

第十二章货币资金

库存现金盘点表

客户：

甲企业编制人：

日期：

索引号：

项目：

库存现金监盘复核人：

页次：

会计期间：

盘点日期：

2012年2月18日

检查盘点记录

实有现金盘点记录

项目

项次

人民币

美元

某外币

面额

张

金额

上一日账面库存余

1

17520　

1000元

盘点日未记账传票收入金额

2

580

500元

盘点日未记账传票支出金额

3

　1500

盘点日账面应有金额

4=1+2-3

　16600

100元

盘点实有现金数额

5

　13500

50元

盘点日应有与实有差异

6=4-5

　3100

10元

差

异

原

因

分

析

白条抵库（张）

　1000

5元

2元

1元

0.5元

0.2元

0.1元

合计

追

溯

调

整

报表日至查账日现金付出总额

情况说明及审计结论：

报表日至查账日现金收入总额

报表日库存现金应有余额

报表日账面汇率

报表日余额折合本位币金额

本位币合计

　　盘点人：

监盘人：

复核人：

存在的问题：

盘点日库存现金短缺2100元，应当进一步查明原因；

白条抵库1000元，违反现金管理制度；

记账不及时2笔；

超库存现金限额：

13500—5000=8500元。

建议：

加强库存现金内部控制。

第十四章完成审计工作与审计报告

1.略

2.略

3.

（1）B会计师事务所通常应当采用查阅A会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。

了解的主要内容包括：

2013年度审计意见的类型、审计计划及总结、2013年度的管理建议书要点等。

（2）B会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：

a.分析XYZ公司所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；

b.分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期的审计调整分录是否已正确入账；

c.查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性；

d.查清前任注册会计师出具保留意见的原因，并特别关注其中与本期财务报表有关的部分。

（3）前提应当是：

A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。

（4）L注册会计师不能签署XYZ公司2012年度财务报表的审计报告。

因为根据《中国注册会计师职业道德基本准则》的相关规定，注册会计师不得以个人名义在两家或两家以上的会计师事务所执业，会计师事务所也不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。

4.

（1）

标题

意见类型

简明原因

①

标准无保留意见

未改会计处理方法，仅合理改变了估计

②

保留意见

审计范围受到限制并且金额超过重要性水平

③

无法表示意见

审计范围受到重大限制，重大资产无法审查

④

带强调事项段无保留意见

持续经营

⑤

重大不确定事项

⑥

金额没有超过重要性水平

⑦

对2012年财务报表无重大影响

（2）审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2012年12月31日的资产负债表、2012年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。

这种责任包括：

①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

②选择和运用恰当的会计政策；

③作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

北京大华会计师事务所（盖章）中国注册会计师：

X（签名、盖章）

中国北京市中国注册会计师：

Y（签名、盖章）

2013年×

×

月×

日

针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：

（1）保留意见。

由于上期的未决诉讼事项前任注册会计师签发了保留意见，而至2013年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。

（2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。

同时冲减管理费用25000元，并增加固定资产，建议调整分录为：

借：

管理费用2250

贷：

累计折旧2250

固定资产25000

管理费用25000

（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。

若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。