13初级会计周春利强化班013第十三讲Word文件下载.docx
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应付职工薪酬100
2010年6月30日，安装完毕：
固定资产1600
在建工程1600
2010年计提折旧：
1600÷
（13-4-0.5）÷
12×
6=94.12（万元）
管理费用94.12
累计折旧94.12
【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？
13÷
6=61.54（万元）
管理费用61.54
累计折旧61.54
2.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；
说明：
原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；
具体操作：
在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）
新发生的支出：
（符合固定资产确认条件）
被替换部分的账面价值：
营业外支出
【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分
【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。
【举例】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态。
2010年更新改造期间的会计处理。
（1）借：
在建工程1200（2000-2000/10×
4）
累计折旧800
终止确认替换部分的账面价值：
营业外支出380
银行存款100
在建工程480（800-800/10×
（2）假定变价收入为580万元：
银行存款580
在建工程480
营业外收入100
在建工程1000
银行存款1000
安装完毕：
固定资产1720
在建工程1720
固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷
4）-（800-800÷
4）+1000=1720（万元）。
三、固定资产的后续支出——费用化
管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）
销售费用（销售部门的固定资产的修理费）
银行存款等
【提示1】融资租入的固定资产比照上述原则处理；
【提示2】经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法摊销。
（属于资本化）
【提示3】固定资产大修理如果满足资本化条件，直接计入固定资产成本，不转入在建工程科目核算，增加之后按照新的账面价值、折旧年限和净残值计提折旧。
考点六固定资产的减值
一、固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。
二、固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额：
资产减值损失—计提的固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的存货的减值，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。
【例题22·
单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。
（2009年）
A.120B.160C.180D.182
【答案】A
【解析】2008年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；
2008年账面价值=200-18=182（万元）>
可收回金额，发生减值，那么2008年12月31日账面价值为120万元。
考点七固定资产的清查
一、固定资产的盘亏
待处理财产损溢（账面价值）
批准后：
其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）
营业外支出（不影响营业利润）
待处理财产损溢
二、固定资产的盘盈
盘盈固定资产作为前期差错进行处理；
最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。
以前年度损益调整
盈余公积
利润分配—未分配利润
【相关链接1】现金的清查（重点）
1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；
属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）（关键点）；
2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。
【提示1】计入营业外收入也称为计入了当期损益。
【提示2】计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。
【相关链接2】存货的清查
1.存货盘盈的核算
原材料
库存商品等
报经批准后：
管理费用（影响营业利润）
2.存货盘亏及毁损的核算
批准前：
原材料、库存商品等
原材料（残料入库）
其他应收款（保险公司和责任人赔偿）
管理费用（管理不善等造成）（影响营业利润）
营业外支出（自然灾害）（不影响营业利润）
考点八固定资产的处置
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。
【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。
企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。
固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。
1.固定资产转入清理。
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：
固定资产清理
2.发生的清理费用等。
3.收回出售固定资产的价款
4.缴纳营业税
应交税费—应交营业税
【提示1】“应交税费—应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。
【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。
银行存款（不通过固定资产清理）
应交税费—应交增值税（销项税额）
5.保险赔偿等的处理。
其他应收款
6.清理净损益的处理
（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记"
固定资产清理"
科目；
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
借固定资产清理贷
（1）账面价值
（1）处置价款
（2）清理费用
（2）残料收入
（3）营业税（3）保险赔款
【提示】考试会计算营业外收入或营业外支出的金额。
【例题23·
单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。
该设备原值为60万元，已提折旧10万元。
假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。
A.4B.6C.54D.56
【解析】会计分录为：
固定资产清理50
累计折旧10
固定资产60
固定资产清理2
银行存款2
银行存款56
固定资产清理56
固定资产清理4
营业外收入4
（1）账面价值50处置价款56
（2）清理费用2
4
【例题24·
单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。
出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。
假定不考虑其他相关税费。
企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。
（2006年）
A.10B.77C.95D.105
【答案】B
【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。
【例题25·
单选题】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（）。
（2003年）
A.主营业务税金及附加
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.其他业务成本
应交税费——应交营业税
【例题26·
多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。
（2010年）
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【答案】ABCD
【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。
【例题27•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人。
2011年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。
相关资料如下：
（1）2011年1月1日，购入工程用专项物资20万元，增值税税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税税额为0.17万元。
（5）2011年1月至2012年6月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）为建设该工程2011年1月1日，取得3年期借款20万元，借款实际年利率10%，利息每年年末支付，假设资本化期间均能资本化。
（7）2012年6月30日，该仓库达到预定可使用状态。
（8）该项固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素，根据上述资料回答下列问题。
（1）构成仓库入账价值的有（）。
A.工程物资成本20万元
B.购入工程物资支付的增值税进项税额3.4万元
C.自产水泥成本2万元
D.资本化的借款利息
（2）该仓库的入账价值（）万元。
A.26B.28C.33D.35
【答案】C
工程物资23.4
银行存款23.4
（2）借：
在建工程23.4
工程物资23.4
（3）借：
在建工程2.51
库存商品2
应交税费—应交增值税（销项税额）0.51
（4）借：
在建工程1.17
原材料1
应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.17
（5）借：
在建工程2
应付职工薪酬2
（6）借：
在建工程0.92
银行存款0.92
计提利息：
应付利息2
银行存款2
在建工程1
应付利息1
该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×
17%＋1＋1×
17%＋2＋0.92+3＝33（万元）。
（7）借：
固定资产33
在建工程33
（3）2012年该仓库应计提折旧为（）万元。
A.8B.8.7C.6D.6.6
【答案】D
【解析】33×
2/5×
6/12=6.6（万元）。
【例题28·
不定项选择题】发生的有关固定资产业务如下：
（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。
（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。
该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。
（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。
（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。
（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（2012年）
1.根据资料
（1）、
（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）
A.固定资产应按公允价值进行初始计量
B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本
C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益
D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本
【答案】BD
【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。
2.根据资料
（1）、
（2），下列各项中，计算结果正确的有（）
A.设备的入账价值为1612万元
B.设备的入账价值为1450.8万元
C.设备的入账价值为967.2万元
D.设备分配购进固定资产总价款的比例为40%
【答案】BCD
【解析】设备A的入账价值=（4000+30）×
2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）；
设备B的入账价值=（4000+30）×
1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）；
设备C的入账价值=（4000+30）×
1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）。
3.根据资料
（1）、
（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的有（）
A．“银行存款”减少4050万元
B．“管理费用”增加2万元
C．“制造费用”增加2万元
D．“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加680万元
【解析】
固定资产——A1630
——B1450.8
——C967.2
应交税费——应交增值税（进项税额）680
管理费用2
银行存款4730
4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）
A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%
B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元
C.B设备2011年度应计提折旧额为580.32.万元
D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响
【解析】2011年A设备应计提的折旧额=1630×
2/5=652（万元）；
2011年B设备应计提
的折旧额=1450.8×
2/5=580.32（万元）；
双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5=40%；
前三年不考虑残值。
5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）
A.“固定资产”增加2万
B.“管理费用”增加2万
C.“在建工程”增加2万
D.“营业外支出”增加2万
【解析】日常维修计入管理费用。
6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响有（）
A.资产减值损失增加120万元
B.营业利润减少120万元
C.利润总额减少120万元
D.净利润减少120万元
【解析】因为该题目提及，不考虑其他因素，所以在不考虑所得税的情况下，直接对净利润造成影响。
资产减值损失120
固定资产减值准备120
本专题小结：
1.固定资产的入账价值；
2.固定资产的折旧；
3.固定资产的后续支出；
4.固定资产的处置和清查。
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