财科所会计学复试历年真题整理版文档格式.docx
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收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用
将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；
将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。
前者称为支出费用化；
后者叫做支出资本化。
4.审计与审阅
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
审阅：
审阅属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
区别
（1）目标不同。
（2）业务性质不同。
财务报表审计属于合理保证的鉴证业务；
财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。
（3）执业标准不同。
（4）所使用的程序和方法不同。
财务报表审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
财务报表审阅以询问和分析程序为主
（5）注册会计师提供的保证程度不同。
财务报表审计以积极方式提供合理保证；
财务报表审阅以消极方式提供有限保证。
二、简答题
1.关联方交易的披露
（一）关联方关系的认定
关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。
在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。
从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：
（1）该企业的母公司
（2）该企业的子公司（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业（4）对该企业实施共同控制的投资方。
（5）对该企业施加重大影响的投资方。
（6）该企业的合营企业。
（7）该企业的联营企业。
（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。
（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
（三）关联方交易的类型
（1）购买或销售商品。
（2）购买或销售除商品以外的其他资产（3）提供或接受劳务。
（4）担保。
（5）提供资金（贷款或股权投资）（6）租赁。
（7）代理。
（8）研究与开发项目的转移。
（9）许可协议。
（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
（11）关键管理人员薪酬。
，
（四）关联方的披露
（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。
母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系。
交易要素至少应当包括：
交易的金额；
未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；
未结算应收项目坏账准备金额；
定价政策。
关联方交易的金额应当披露相关比较数据。
（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
2.企业合并财务报表的合并范围
合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
合并范围：
（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。
具体又包括以下三种情况：
①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。
间接拥有半数以上表决权资本，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。
③母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。
（2）母公司控制的其他被投资企业。
在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上表决权资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司，纳入母公司合并会计报表合并范围。
具体有：
1通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务决策和经营政策。
③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
④在公司董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上的表决权。
三、论述题
1.金融危机后会计准则国际趋同及我国应对措施
2.财务会计与管理会计关系
3.我国中小企业融资困境及解决方案
2012年会计复试
一、名词解释
1.支出、成本和费用
支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他的支出；
收益性支出形成费用，资本性支出形成资产
成本是一种对象化的耗费，财务会计中成本是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出。
管理会计中成本是未达特定目的而发生或未发生的价值牺牲。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
2.经济增加值和市场增加值
经济附加值（EVA，EconomicValueAdded）,又称经济利润、经济增加值，是一定时期的企业税后营业净利润（NOPAT）与投入资本的资金成本的差额。
经济附加值（EVA）和会计利润有很大的不同。
经济附加值（EVA）是公司扣除了包括股权在内的所有资本成本之后的沉淀利润（residualincome），而会计利润没有扣除资本成本。
EVA是股东衡量利润的方法。
EVA使决策与股东财富一致
优势：
（1）考虑了权益资本成本。
（2）能较准确地反映公司在一定时期内创造的价值。
（3）可作为财务预警指标。
EVA与基于利润的企业业绩评价指标的最大区别在于它将权益资本成本（机会成本）也计入资本成本，有利于减少传统会计指标对经济效率的扭曲
不足：
计算口径无法统一；
受环境影响因素大；
计算繁琐
市场增加值MVA是一家上市公司的股票市场价值与这家公司的股票与债务调整后的帐面价值之间的差额。
即公司市值与累计资本投入之间的差额。
MVA=未来EVA的折现值
3.机会成本和沉没成本
机会成本是指在面临多方案择一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。
机会成本通常包括两部分：
A、使用他人资源的机会成本，即付给资源拥有者的货币代价被称作显性成本。
B、因为使用自有资源而放弃其他可能性中得到的最大回报的那个代价，也被称为隐性成本。
沉没成本又称沉落成本、沉入成本、旁置成本，是管理会计中的一个术语，主要用于项目的投资决策，与其对应的成本概念是新增成本。
沉没成本是决策非相关成本，在项目决策时无需考虑。
相对的，新增成本是决策相关成本，在项目决策时必须考虑。
沉没成本是指业已发生或承诺、无法回收的成本支出，如因失误造成的不可收回的投资。
沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。
从这个意义上说，在投资决策时理性的决策者应排除沉没成本的干扰。
4.长期股权投资的成本法和权益法
成本法：
是指投资按成本计价的方法。
适用情况：
①企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2．除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。
权益法的核算
1．初始投资成本的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。
（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2．投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
5.财务报表审计和内部审计
比较项目内部控制审计财务报表审计
业务类型直接报告业务基于责任方认定的业务
审计目的对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部缺陷描述段”予以披露对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见
了解和测试内部控制的目的了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部控制是为了评估重大错报风险，测试内部控制是为了进一步证明了解内部控制时得出的初步结论，了解和测试内部控制的最终目的服务于对财务报表发表审计意见的目的
重要性水平与财务报表审计相同与内部控制审计相同
测试范围对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相关的内部控制在财务报表审计中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；
或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
在其他情况下，注册会计师可以不测试内部控制
测试时间对特定基准日内部控制的有效性发表意见，不需要测试整个会计期间，但要测试足够长的期间一旦确定需要测试，则需测试内部控制在整个拟信赖的期间的运行有效性
测试样本量对结论可靠性的要求高，测试的样本量大对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度（或减少实质性程序工作量的程度），样本量相对要小
意见类型标准内部控制审计报告；
带强调事项段的内部控制审计报告；
否定意见的内部控制审计报告；
无法表示意见的内部控制审计报告标准审计报告；
带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告；
保留意见的审计报告；
无法表示意见的审计报告；
否定意见的审计报告
期后事项的处理区分期后期间（企业内部控制自我评价基准日之后至审计报告日之前）与出具内部控制审计报告之后区分第一时段期后事项、第二时段期后事项、第三时段期后事项
结果报告
1．对外披露；
2．以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见
1．通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见：
2．以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但注册会计师没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控制重大缺陷
二、简答题
1.什么是确认？
什么是计量？
举例说明初始计量、后续计量和终止确认。
会计确认：
是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。
包括要素项目确认和时间确认。
要素项目确认的基本标准：
（1）符合会计要素的定义
（2）可以货币进行计量
比如说固定资产购入按照成本入账就是初始计量，以后每期折旧或者计提减值就是后续计量；
其他相似的：
应收账款与计提坏账，存货与计提减值准备；
金融资产入账与公允价值变动等
会计计量：
是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须都须以某种尺度为标准确定它的量。
会计计量包括计量单位和计量属性
2.有人认为，对于前期已经确认的资产减值损失一经确认不得转回。
所以执行新会计准则的企业不论是前期计提的坏账准备还是存货跌价准备还是固定资产的减值，即使在以后会计期间减值迹象已经消失，减值损失已经恢复，企业已计提的减值准备也不得转回。
请评论该观点。
应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失计入当期损益。
对以摊余成本计量的金融资产
确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的资产减值损失应当予以转回，计入当期损益。
3.10年期国债债券的利率为6.5%，10年期公司债券的利率为8%，债券的流动风险溢价是0.5%，计算公司的违约风险溢价。
并简述公司期限风险和流动性风险、违约风险的关系。
到期风险溢价（MaturityRiskPremium）是指一般债权人可能偏好短期的债务，因此对愈长期的债券所要求的补偿愈多，同一种类的债券的长期及短期利率之差，即为到期风险溢价。
到期风险溢价主要是当未来利率上升时，长期债券价格会相应下降。
所以到期期限越长，风险越大，到期风险溢价越高。
证券的到期日越长，其本金收回的不确定性越大，在此期间市场利率等其他因素不确定性也增多。
因此证券随着到期日的增强给持有者带来的风险增大。
为了弥补这个风险，证券发行人必须要给予一定的补偿。
在一般情况下，短期债券的到期日低于长期债券的到期日，长期债券到期日低于股票到期日（股票无到期日，即到期日无穷大），因此短期债券的利息最低，长期债券高于短期债券利息，股票投资回报率超过债券投资回报率。
r=r*+IP+DRP+LP+MRP其中，r为某证券利率（投资报酬率），r*为无通货膨胀环境，无其他风险条件下的纯利率即无风险真实利率，IP为投资者要求的通货膨胀风险溢价，DRP为投资者要求的拒付风险溢价，LP为投资者要求的流动性溢价，MRP为投资者要求的到期风险溢价。
到期日风险可以利用下列方式估计：
到期日风险溢价=政府长期债券殖利率–政府短期债券殖利率
违约风险溢价（DefaultRiskPremium）是指债券发行者在规定时间内不能支付利息和本金的风险。
债券信用等级越高，违约风险越小；
债券信用等级越低，违约风险越大。
违约风险越大，债券的到期收益率越高。
违约风险溢价一般会被添加进无风险真实利率里，以补偿投资者对违约风险的承受。
公司债券或多或少都存在违约风险，政府债券通常被认为是没有违约风险的。
如AAA级债券DRP=1.0%，BB级债券DRP=5.0%；
而美国国库券DRP=0。
流动性风险是指因市场成交量不足或缺乏愿意交易的对手,导致未能在理想的时点完成买卖的风险。
第一，流动性极度不足。
流动性的极度不足会导致银行破产，因此流动性风险是一种致命性的风险。
但这种极端情况往往是其他风险导致的结果。
例如，某大客户的违约给银行造成的重大损失可能会引发流动性问题和人们对该银行前途的疑虑，这足以触发大规模的资金抽离，或导致其他金融机构和企业为预防该银行可能出现违约而对其信用额度实行封冻。
两种情况均可引发银行严重的流动性危机，甚至破产.
第二，短期资产价值不足以应付短期负债的支付或未预料到的资金外流。
从这个角度看，流动性是在困难条件下帮助争取时间和缓和危机冲击的“安全垫”。
第三，筹资困难。
从这一角度看，流动性指的是以合理的代价筹集资金的能力。
流动性的代价会因市场上短暂的流动性短缺而上升，而市场流动性对所有市场参与者的资金成本均产生影响。
市场流动性指标包括交易量、利率水平及波动性、寻找交易对手的难易程度等。
筹集资金的难易程度还取决于银行的内部特征，即在一定时期内的资金需求及其稳定性、债务发行的安排、自身财务状况、偿付能力、市场对该银行看法、信用评级等。
在这些内部因素中，有的与银行信用等级有关，有的则与其筹资政策有关。
若市场对其信用情况的看法恶化，筹资活动将会更为昂贵。
若银行的筹资力度突然加大，或次数突然增多，或出现意想不到的变化，那么市场看法就可能转变为负面。
因此，银行筹资的能力实际上是市场流动性和银行流动性两方面因素的共同作用的结果。
1.论企业的经营目标，以及企业盈利和增长的驱动因素。
2.论权益资本成本的计算。
3.论公允价值与现行市价、现值、重置成本、可变现净值和历史成本的关系。
（一）会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。
从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1、历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2．重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3．可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
5.公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）各种计量属性之间的关系
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
（三）计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值条件。
在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
在引用公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：
第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；
第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；
第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
2011年会计复试
1.会计差错与会计造假
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。
从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:
会计事项造假和会计报表造假。
2.财务报告与审计报告
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。
审计报告是审计工作最终成果体现，具有法定证明效力。
3.债务重组与企业重组
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
企业重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
a．出售或终止企业的部分业务；
b．对企业的组织结构进行较大调整；
c．关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；
企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；
而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。
4.资本成本与债务成本
资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价，狭义的资本成本仅指筹集和使用长期资金（包括自有资本和借入长
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