中级会计实物题库 36文档格式.docx
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D.360
5.甲公司主营业务是生产并销售A产品，2016年第一季度共销售A产品500件，销售收入为60000万元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；
如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，70%不会发生质量问题；
20%可能发生较小质量问题；
10%可能发生较大质量问题。
假设甲公司按季度对外提供财务报告。
2016年3月31日，甲公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.420
B.600
C.1800
D.0
6.2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用10万元，但基本确定从第三方收到补偿款100万元。
2016年12月31日，甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额为（ ）万元。
A.-180
B.-190
C.-200
D.-110
7.甲公司是制造业企业，对其产品提供“三包”服务。
截至2016年12月31日，某一批次生产的C产品的“三包”服务期结束，但因C产品提供“三包”服务计提的预计负债账面余额为5万元，则下列会计处理中正确的是（ ）。
A.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元用于其他产品
B.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲销营业外支出
C.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲销销售费用
D.预计负债5万元于下次生产的C产品实际发生保修费用的时候冲销
8.2016年3月1日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2017年1月1日以每件10万元的价格向乙公司销售15件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金30万元，若甲公司违约须双倍返还定金。
2016年12月31日，甲公司库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至15万元，则2016年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债（ ）万元。
A.75
B.30
C.60
D.65
9.甲公司管理层于2016年12月制定了一项业务重组计划，拟从2017年1月1日起关闭A产品生产线。
甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款500万元；
因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；
因将用于A产品生产的固定资产等转移至另一生产车间将发生运输费3万元；
因对留用员工进行培训将发生支出1万元；
因推广新款A产品将发生广告费用2500万元；
因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
2016年12月31日，因该项重组计划减少2016年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.500
B.534
C.680
D.684
10.甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：
因辞退员工将支付补偿款1200万元；
因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元；
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费8万元；
因对留用员工进行培训将发生支出4万元；
因推广新款A产品将发生广告费用3200万元；
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失400万元。
2016年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.1200
B.1280
C.1292
D.4492
二、多项选择题
1.下列关于或有事项的说法中，正确的有（ ）。
A.或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，不应当确认资产和负债
B.或有事项在满足负债的确认条件时，可以确认为负债
C.或有资产一般不应在财务报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露
D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产
2.与或有事项相关的义务确认预计负债需要同时满足的条件有（ ）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的金额能够可靠地计量
D.导致经济利益流出企业的可能性超过95%，达到基本确定的程度
3.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（ ）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当将全部损失立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
4.关于或有事项的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值即上下限金额的平均数确定
B.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时，应确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
C.企业应当在资产负债表日对预计负债进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，应当按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整
D.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定
5.甲公司于2016年11月10日收到法院通知，被告知B公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿1000万元，至本年末尚未结案。
同时，在诉讼过程中，发现D公司应当承担连带责任，要求D进行补偿，期末判决结果尚未公布。
甲公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人事的意见，认为很可能败诉，如果败诉需要进行赔偿的金额在800万元至900万元之间（各金额发生的可能性相同），并另需要支付诉讼费用4万元，从D公司获得的补偿金额850万元基本确定能够收到，则在2016年年末，甲公司需要进行的会计处理有（ ）。
A.
借：
其他应收款 1000
管理费用 4
贷：
预计负债 1004
B.
营业外支出 850
预计负债 854
C.
营业外支出 1000
D.
其他应收款 850
6.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债
7.2016年9月10日，甲公司因产品质量问题，被丁公司提起诉讼。
法院一审判决，甲公司支付违约金200万元，因为甲公司不服判决，当日进行上诉，至12月31日，法院尚未进行判决，管理层咨询过法律顾问后，认为很可能维持原判，并另需要支付诉讼费用10万元，则下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.在12月31日，甲公司不需要确认预计负债
B.在12月31日，甲公司需要确认预计负债200万元
C.在12月31日，甲公司需要确认预计负债210万元
D.在12月31日，甲公司需要确认管理费用10万元
8.2015年8月30日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同。
合同约定，甲公司应当于2016年3月1日前，向乙公司提供100件A产品，售价总额为100万元，若甲公司违约，则需要向乙公司按照售价总额的10%支付违约金。
2015年12月31日，甲公司库存A产品60件，成本为60万元；
甲公司开始筹备原材料以生产剩余的40件A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产剩余40件A产品的成本为48万元，预计销售100件A产品将发生销售税费10万元。
当日100件A产品的市场价格为140万元。
假定不考虑其他因素的影响，甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司应选择执行合同，并确认预计负债26万元
B.甲公司应选择执行合同，并计提存货跌价准备和确认资产减值损失26万元
C.甲公司应选择不执行合同，并确认预计负债10万元
D.甲公司应选择不执行合同，并确认营业外支出10万元
9.甲公司为增值税一般纳税人，2016年有关待执行合同资料如下：
2016年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2017年2月末以每件1.2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。
2016年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。
假定2016年年末A产品的市场价格为每件2.4万元，不考虑其他因素的影响，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
10.2016年11月甲公司制定了一项债务重组计划，该业务重组计划的主要内容如下：
从2017年1月1日起关闭C生产线，从事C产品生产的员工共150人，除了技术骨干50人留用转入其他部门，其他全部辞退，甲公司将根据被辞退人员的不同情况进行补偿，补偿支出共计200万元，C产品关闭日，因为撤销租赁合同支付违约金20万元，对剩余50名员工进行培训共发生支出10万元，该重组计划已于12月20日对外公布，截至12月31日尚未实施，则下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.2016年年末需要确认负债230万元
B.2016年年末需要确认负债220万元
C.与重组义务相关的直接支出为辞退人员补偿款和撤销租赁支付的违约金
D.对于剩余50人进行的培训不属于与重组义务相关的直接支出
三、判断题
1.或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（ ）
2.或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但是应按相关规定在财务报表附注中披露。
3.履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性50%以上（含50%），但尚未达到基本确定的程度。
4.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
资产负债表日对预计负债账面价值的复核
5.企业对外担保涉及诉讼，人民法院当期尚未判决的，如果相关律师或法律顾问估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期管理费用。
6.企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉的，企业应当在资产负债表日，依据已有判决结果，直接确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
7.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
8.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额，包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
9.企业决定关闭其一个事业部，该部门的设备可以转为其他部门使用，为实现顺利交接，需要将该部门的设备运到继续使用的部门，这其中发生的运费是属于与重组相关的直接支出。
10.与重组义务相关的直接支出主要包括：
自愿遣散、强制遣散（如果自愿遣散目标没有达到）的补偿费、不再使用厂房的租赁撤销费。
对剩余职工进行再培训、推广公司新形象的营销成本等，不属于与重组义务相关的直接支出。
四、计算分析题
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年发生如下事项：
（1）2016年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。
12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。
甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。
但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
甲公司为该事项作出如下处理：
营业外支出 800
预计负债 800
（2）2016年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为500万元。
因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保公司甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。
甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。
甲公司对此无相关会计处理。
（3）2016年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。
个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。
律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。
根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～40万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。
至2016年12月31日，诉讼正在进行中。
甲公司对该事项作出如下会计处理：
营业外支出 30
预计负债 30
（4）甲公司生产A产品，2015年销售总额达到2000万元。
当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。
根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；
有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。
2016年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。
2016年度发生了维修支出4万元。
2016年度甲公司对该事项作出如下会计处理：
预计负债 4
银行存款 4
要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理不正确，编制相关更正分录（相关差错作为当期差错处理）。
2.甲公司2016年发生如下经济业务：
（1）8月1日，由于甲公司提供贷款担保的丙公司发生财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼，至12月31日法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决进行上诉。
至12月31日，甲公司法律顾问认为，甲公司很可能需要为丙公司所欠贷款本息80%的部分承担连带责任。
（2）9月1日，因为甲公司产品质量问题，被丁公司提起诉讼，至12月31日法院尚未判决。
期末甲公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额在200万元至250万元之间（该区间内支付各种金额的可能性相等），鉴于甲公司对该产品买了产品质量保险，期末甲公司基本确定可从保险公司获得赔偿250万元。
（3）甲公司12月10日与戊公司签订不可撤销的产品销售合同，预收定金150万元。
约定在2017年2月1日以每件10万元的价格向戊公司提供C产品100件，若违约，甲公司将双倍返还定金，签订合同时，C产品尚未开始生产。
甲公司准备生产C产品时，原材料上涨，预计生产C产品的成本为每件12万元，不考虑其他因素。
（1）根据上述资料，分别编制与或有事项相关的会计分录；
（2）计算上述事项对2016年利润总额的影响金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案及解析
1.
【答案】B
【解析】与或有事项有关的义务只有在满足一定条件时，才能确认为预计负债，选项A不正确；
或有资产不符合资产定义，企业不应确认或有资产，选项B正确；
清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在基本确定能收到时才能作为资产单独确认，选项C不正确；
或有负债也可能涉及现时义务，只是该义务不能同时满足预计负债三个确认条件，选项D不正确。
2.
【答案】C
【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该事项不属于或有事项，选项A不正确；
待执行合同变为亏损合同时，属于或有事项的核算范围，但待执行合同不属于或有事项，选项B不正确；
企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，不属于或有事项，选项D不正确。
3.
【解析】诉讼费计入管理费用，甲公司计入营业外支出金额＝（200+240）÷
2＝220（万元）。
4.
【解析】大海公司的会计处理如下：
营业外支出 300
预计负债 300
其他应收款 300
5.
【答案】A
【解析】2016年3月31日甲公司应确认的预计负债金额=60000×
（0×
70%+2%×
20%+3%×
10%）=420（万元）。
6.
【答案】D
【解析】此题中甲公司预计需要承担的损失为210（200+10）万元，基本确定从第三方收到的补偿金额100万元，所以甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额=-210+100=-110（万元）。
营业外支出 200
管理费用 10
预计负债 210
其他应收款 100
营业外支出 100
7.
【解析】如果企业针对特定批次产品确认的预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
因为C产品保修期已经结束，因此应将其账面余额冲销，同时冲销销售费用。
8.
【解析】执行合同的损失=（15-10）×
15=75（万元），不执行合同发生的损失30万元（即返还的超过预售定金的款项）。
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
因此甲公司选择不执行合同，确认预计负债为30万元。
9.
【解析】2016年12月31日，应当按照与重组有关的直接支出确定负债的金额，因此甲公司应确认的预计负债的金额=500+30=530（万元）；
因处置用于A产品生产的固定资产应确认的资产减值损失金额为150万元，故该项重组计划减少2016年度利润总额的金额=530+150=680（万元）。
附分录：
管理费用 500
应付职工薪酬 500
资产减值损失 150
固定资产减值准备 150
10.
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额1200+80=1280（万元）。
【提示】根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算，即该辞退福利属于因重组义务确认的预计负债，但是不通过“预计负债”科目核算。
【答案】ABC
【解析】或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：
（1）相关义务已确认为负债；
（2）从第三方或其他方得到补偿基本确定。
所以，选项D不正确（即必须标明已经因或有事项确认了负债，且确认资产的金额要以负债金额为限）。
【解析】与或有事项有关的义务同时满足下列条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠的计量。
【答案】ACD
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是将全部损失确认为预计负债，选项A错误；
已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；
预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债，选项D错误。
【解析】所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但是该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定，故选项D不正确。
【答案】BD
【解析】收到补偿款不能超过原来确认的预计负债的金额，因此选项A和选项C均不正确。
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