第六章 利 润文档格式.docx

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　　【例题1·

单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（　）。

A.劳务收入　　　　　B.财务费用

　　C.出售包装物收入　　D.出售无形资产净收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。

选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。

【例题2·

单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。

假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。

　　A.123　　B.200C.150　　D.155

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业本期营业利润＝1000－800－20－35－40＋45＝150（万元）

【例题3·

多项选择题】下列各项中，影响营业利润的项目有（　）。

A.已销商品成本　　　　　

　　B.原材料销售收入

　　C.出售固定资产净收益　　

　　D.转让交易性金融资产所得收益

『正确答案』ABD

『答案解析』

A.已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润；

　　B.原材料销售收入，计入“其他业务收入”，影响营业利润；

　　C.出售固定资产净收益，计入“营业外收入”，不影响营业利润；

　　D.转让股票所得收益，计入“投资收益”，影响营业利润。

　　【例题4·

多项选择题】列各项中，影响企业营业利润的有（　）。

　　A.处置无形资产净收益

　　B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得

　　D.经营租出固定资产的折旧额

『正确答案』BD

『答案解析』选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

（二）利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

　　（三）净利润

　　净利润=利润总额－所得税费用

　　其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

第一节　营业外收支

　　考点一：

营业外收入

（一）营业外收入核算的内容

营业外收入不需要与有关的费用进行配比。

　　营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

【说明】非货币性资产交换与债务重组属于中级会计实务的讲解内容。

【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，是否直接计入当期营业外收入？

（二）营业外收入的账务处理

　　企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

该科目可按营业外收入项目进行明细核算。

　　1.企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题5·

多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（　）。

A.存货盘盈

　　B.固定资产出租收入

　　C.固定资产盘盈

　　D.无法查明原因的现金溢余

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』存货盘盈最终要冲减“管理费用”科目；

固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目；

固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

考点二：

营业外支出

（一）营业外支出的核算内容

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：

非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

【例题6·

多选题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（　）。

　A.固定资产出售净收益　　B.非常损失净损失

　　C.固定资产盘亏净损失　　D.计提的存货跌价准备

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』固定资产出售净收益计入“营业外收入”；

计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。

（二）营业外支出的账务处理

　　【例题7·

单项选择题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。

本期发生原材料意外灾害损失27万元（属于管理不善造成），经批准全部转作营业外支出。

批准后计入营业外支出的金额（　）万元。

　　A.27　　B.31.59　　C.22.41　　D.4.59

『正确答案』B

　　①发生原材料意外灾害损失时

　　借：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　31.59

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.59

　　②批准处理时：

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　31.59

　　　　贷：

　　【例题8·

判断题】某企业用银行存款支付税款滞纳金3万元，应计入管理费用。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』应计入营业外支出。

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　3

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　3.期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

结转后本科目应无余额。

　　【例题9·

综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。

假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。

2012年3月，甲公司发生如下交易或事项：

　　要求：

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司3月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）①销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。

该批商品实际成本为150万元。

『正确答案』

应收账款　　　　　　　　　　　　　210.6

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　180

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　30.6

主营业务成本　　　　　　　　　　　　150

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　150

　　②向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

管理费用　　　　　　　　　　　　　　11.7

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　11.7

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　11.7

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　10

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1.7

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　8

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　③向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　20

　　④销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。

该批材料的实际成本为59万元。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　93.6

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13.6

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　59

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　⑤将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　300

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　300

　　⑥确认本月设备安装劳务收入。

该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。

采用完工百分比法确认劳务收入。

截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　10

其他业务收入或主营业务收入　10（100×

60%－50）

其他业务成本或主营业务成本　7（70×

60%－35）

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　⑦以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　5

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　35

（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　营业收入：

①180＋②10＋③20＋④80＋⑥10＝300（万元）

　　营业成本：

①150＋②8＋④59＋⑥7＝224（万元）

　　营业利润：

300－224－②11.7－⑦20－⑦10＝34.3（万元）

　　利润总额：

34.3＋⑤300－⑦5＝329.3（万元）

第二节　所得税费用

　　企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

应交所得税的计算

　　应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。

　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

　　企业当期所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×

所得税税率

　　【例题1】甲公司2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　纳税调整数

　　=职工福利费（30-200×

14%）+工会经费（5-200×

2%）+职工教育经费（10-200×

2.5%）+税收滞纳罚金12

　=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12

　　＝20（万元）

　　应纳税所得额=1980+20=2000（元）

　　当期应交所得税额=2000×

25%=500（万元）

　　【例题2】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。

　　按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：

　　应纳税所得额=1020-20=1000（万元）

　　当期应交所得税额=1000×

25%=250（万元）

考点二：

所得税费用的账务处理

　　企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

即：

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税

　递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

用公式表示即为：

　　递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

企业所得税核算应采用资产负债表债务法。

该方法下，借方“所得税费用”金额按照会计口径计算；

贷方“应交税费——应交所得税”金额按照税法口径计算，差额通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”处理。

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

　　资产负债表债务法计算所得税的基本程序：

　　第一步：

计算应交税费——应交所得税；

　　即在会计利润总额的基础上，加/减会计与税法的差异，得到应纳税所得额，再乘以当期适用是所得税税率，得到应交的所得税。

　　第二步是考虑账面价值与计税基础的差异，确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债

　①资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；

　　所谓“应纳税暂时性差异”，通俗的讲，就是现在少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税的暂时性差异。

具体的解释如下：

　　【例题3】某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。

则会计上每年计提30万元的折旧（120÷

4），税法上每年计提40万元的折旧（120÷

3）。

则如何确定账面价值和计税基础？

　　【解析】第一年年末：

　　账面价值＝120－30（当年的会计折旧）＝90（万元）

　　计税基础＝120－40（当年的税法折旧）＝80（万元）　　

　　账面价值90万元>

计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异10万元。

第二年年末：

　账面价值＝90－（当年的会计折旧）30＝60（万元）

计税基础＝80－（当年的税法折旧）40＝40（万元）

　　账面价值60万元>

计税基础40万元，应纳税暂时性差异余额20万元，这个20万元的暂时性差异是累计数，第1年产生了10万元，第2年产生了10万元。

　　假设第1年的会计利润为100万元，不考虑其他因素，

则第1年的应纳税所得额＝100－10＝90（万元）。

　　第1年的应交所得税＝90×

25%＝22.5（万元）

　　第1年的相关会计分录为：

所得税费用　　　　　　25（100万×

25%）

应交税费——应交所得税　　　22.5（90万×

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　2.5（10万×

　由上述分析可以看出，相对于当期确认的所得税费用，企业当期少交了所得税2.5万元[（100－90）×

25%]，将来就应多交。

因为，该固定资产不论是按3年折旧还是按4年折旧，折旧总额都是不变的。

②资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

　　所谓“可抵扣暂时性差异”，通俗的讲，就是现在多交了税，将来可以少交税，即将来可抵扣的暂时性差异。

若将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他资本不变。

则第1年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。

第1年的应纳税所得额＝100＋10＝110（万元）

　　应交所得税＝110×

25%＝27.5（万元）

所得税费用25（100万×

　　　　递延所得税资产　　　2.5（10万×

应交税费——应交所得税27.5（110万×

第三步：

计算确认所得税费用

所得税费用④＝①＋③－②

　　　　递延所得税资产②（该账户也可能在贷方）

应交税费——应交所得税①

　　　　　　递延所得税负债③（该账户也可能在借方）

　【例题4】甲公司2009年确定的应纳税所得额为1000万元，所得税率为25%，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。

假定无其他纳税调整事项。

甲公司的会计处理如下：

如图7-1所示：

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税负债＝500000－400000＝100000（元）贷方余额

递延所得税资产＝200000—250000＝—50000（元）贷方余额

　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用

＝2500000＋【100000-（-50000）】

　　　　　＝2650000（元）

　　甲公司会计分录如下：

所得税费用　　　　　　　　　　2650000③

应交税费——应交所得税　　　　2500000①（1000×

递延所得税负债　　　　　　　　100000②

（500000－400000）

　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　50000②

（250000－200000）

企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　所得税费用=当期期所得税+递延所得税

　　企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。

期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额

　　【例题5】承【例题1】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。

　　甲公司所得税费的计算如下：

　　递延所得税=（50-40）+（25-20）=15（万元）

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税＝500+15=515（万元）

　　甲公司会计分录如下.

所得税费用　　　　　　　　　515

应交税费——应交所得税　　　500

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　10

　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　　5

　　【例题6·

多项选择题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。

　　A.当期应交所得税

　　B.递延所得税收益

　　C.递延所得税费用

　　D.代扣代交的个人所得税

『正确答案』ABC

『答案解析』所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；

但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

【例题7·

多项选择题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（　）。

A.固定资产盘盈

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产出售利得

『正确答案』CD

『答案解析』选项B不影响利润总额，要影响净利润。

第三节　本年利润

结转本年利润的方法

　　会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

（一）表结法

　　表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

（二）账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

结转本年利润的会计处理

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

　　【例题8】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）