编制财务报表易犯的100个错误docWord文档下载推荐.docx

编制财务报表易犯的100个错误docWord文档下载推荐.docx

《编制财务报表易犯的100个错误docWord文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《编制财务报表易犯的100个错误docWord文档下载推荐.docx（17页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

　　错误20对递延所得税资产核算内容和方法不明确，导致该项目在报表中错报/

　　错误21编制报表时应付账款和预收账款项目直接按其账户期末余额填列/

　　错误22非货币性福利没有纳入“应付职工薪酬”科目核算/

　　错误23“辞退福利”科目账务处理错误/

　　错误24没有分析填列“一年内到期的非流动负债”项目/

　　错误25编制报表时“应付债券”项目未按其账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列/

　　错误26资产负债表中没有分析填列企业应确认的预计负债项目/

　　错误27没有正确地计算递延所得税负债/

　　错误28未考虑所得税税率变动对递延所得税计量的影响/

　　错误29对新准则条件下“资本公积”项目包含的内容和核算方法不明确，导致资产负债表中该项目错报/

　　错误30没有正确处理“库存股”项目的确认和计量/

　　第三章编制利润表易犯的错误

　　错误31忽略新准则要求，利润表中仍出现主营业务与其他业务分列的现象/

　　错误32在确认收入过程中，分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法出现错误/

　　错误33不遵循税法规定，在税前任意扣除未经核定的准备金支出/

　　错误34将各项资产减值损失分别通过管理费用、投资收益、营业外支出等不同的损益科目核算/

　　错误35违反会计准则，随意转回已确认的资产减值损失/

　　错误36利息收入金额的计量方法使用错误/

　　错误37在利润表编制中忽视新增公允价值变动损益项目的重要作用/

　　错误38政府补助确认及计量方法出现错误/

　　错误39将增值税出口退税计入政府补助/

　　错误40投资收益项目计算顺序错误/

　　错误41将接受捐赠资产价值记入“资本公积”/

　　错误42长期股权投资后续计量成本法与权益法使用错误/

　　错误43借款费用计算中未扣除其用于短期投资所获得的投资收益/

　　错误44处置境外经营时，未将所有者权益项目与境外经营报表折算差额，转入当期损益/

　　错误45采用追溯调整法时，对各期利润表调整方法错误/

　　错误46债务重组中，债务人方将因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积/

　　错误47商品销售过程中，在商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移情况下即确认收入/

　　错误48建造合同结果不能可靠估计时，仍采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用/

　　错误49附有销售退回条件的商品销售确认收入方法错误/

　　错误50混淆销售折让与销售折扣的会计处理/

　　错误51混淆售后回购和售后租回的会计处理/

　　错误52对于是否具有商业实质非货币性资产交换的情况区分不清，导致会计处理错误/

　　错误53无形资产研发阶段应计入资产和应计入损益的项目相互混淆/

　　错误54存货跌价准备转回时，转回的金额没有以将存货跌价准备的余额冲减至零为限/

　　错误55编制利润表时，对基本每股收益和稀释每股收益金额不进行单独列示/

　　错误56计算每股收益时，分母即发行在外普通股的加权平均数每股收益计算错误/

　　错误57潜在普通股是否具有稀释性判断错误，影响稀释每股收益计算准确性/

　　错误58计算稀释每股收益未充分注意稀释性潜在普通股以及对分子和分母调整因素的影响/

　　错误59计算企业所得税时，未按所得税准则要求采用资产负债表债务法核算/

　　错误60利润表填报时，混淆所得税费用与当期所得税/

　　第四章编制现金流量表易犯的错误

　　错误61对现金流量表的编制基础理解不清楚导致的错误/

　　错误62计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑销售退回的情况/

　　错误63计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑应收账款和应收票据等项目/

　　错误64计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有正确的处理已贴现的应收票据/

　　错误65计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有考虑核销的坏账损失/

　　错误66由于对增值税销项税额、进项税额、应纳税额和退返税额理解不清楚而导致的错误/

　　错误67计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，将视同销售产生的增值税销项税额纳入该项目/

　　错误68计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，忽略了对购货退回的处理/

　　错误69计算“支付给职工以及为职工支付的现金”项目时，没有分析职工的工作性质和服务对象/

　　错误70忽视了“其他与经营活动有关的现金流入和流出”项目的填写/

　　错误71计算“支付的各项税费”项目时，没有全面包含应有的项目/

　　错误72计算“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目和“处置子公司以及其他营业单位收回的现金净额”项目时，没有以净额列示/

　　错误73将借款利息资本化的部分记入“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”/

　　错误74将融资租入固定资产支付的租赁费记入“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中/

　　错误75将长期债权投资收回的利息记入“收回投资收到的现金”项目/

　　错误76将收到的股票股利记入“取得投资收益收到的现金”项目/

　　错误77没有以净额列示“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目/

　　错误78“收到的其他与投资活动有关的现金”和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的填列错误/

　　错误79计算“投资支付的现金”项目时，忽略了购买债券中包含的应付利息和股票中已宣告尚未发放的现金股利的处理/

　　错误80没有以净额列示“吸收投资收到的现金”和“取得借款收到的现金”项目/

　　错误81将企业发行债券收到的现金列示到“取得借款收到的现金”项目中/

　　错误82将借款利息、债券利息记入“偿还债务支付的现金”项目/

　　错误83忽略了“汇率变动对现金和现金等价物的影响”项目的填列/

　　错误84企业忽略对现金流量表附注（补充资料）的编报/

　　第五章编制所有者权益变动表易犯的错误

　　错误85计算本年年初金额时，忽略了对会计政策变更的处理/

　　错误86前期差错适用的方法选择不当/

　　错误87没有全面反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目/

　　错误88计算“所有者投入和减少资本”项目时，没有全面包含应计项目/

　　错误89计算“利润分配”项目时，忽略了对股票股利的处理/

　　错误90“所有者权益内部结转”项目计算错误/

　　第六章编制财务报表附注易犯的错误

　　错误91财务报表附注中，关联方界定错误/

　　错误92企业财务报表中未充分披露所有关联方关系及其交易的相关信息/

　　错误93在货币时间影响重大时，未将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量/

　　错误94在预计负债确认时，只考虑与或有事项相关的法定义务，而忽略与其相关的推定义务/

　　第七章编制合并财务报表易犯的错误

　　错误95编制合并报表时，合并范围的界定出错/

　　错误96编制合并报表时，没有统一母公司和子公司的会计政策和会计期间/

　　错误97编制合并资产负债表时，未对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整/

　　错误98编制合并资产负债表时，没有正确处理母公司和子公司报表中应该抵销的项目/

　　错误99编制合并利润表时，没有正确处理母公司和子公司报表中应该抵销的项目/

　　错误100编制合并报表时对于资不抵债子公司超额亏损处理不当/

前言

会计是现代经济管理的重要组成部分，经济越发展，会计就越重要。

财务报表是会计工作的浓缩，它综合反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量。

　　为适应我国市场经济的发展进程，适应企业改革、金融改革以及资本市场发展的要求，2006年2月15日，财政部发布了基本准则和38项具体准则，同年10月30日，财政部又发布了《企业会计准则——应用指南》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

执行新会计准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》。

这次变革，深刻地改变了会计理论和会计实践。

　　新会计准则全面采用国际财务报告准则的概念、原则和方法，与国际会计惯例实现了实质上的趋同。

与现行的会计准则和会计制度相比，新会计准则在确认、计量和报告等各方面都发生了重大变化。

对企业而言，这些变化意味着什么？

对编制财务报表将会产生什么影响？

　　本书是基于财政部2006年颁布的《企业会计准则2006》（以下简称新准则）编写，与新准则紧密结合，充分体现了新准则的要求。

书中以总结列示编制财务报表易犯的错误，以此方式解答了新准则下财务报表编制与分析中的疑难问题。

本书有以下三个特点：

　　1．依据最新的企业会计准则编写，内容全面。

有助于财会人员系统地掌握财务报表的编制易犯的错误。

　　2．示例充分，可操作性强。

本书通过财务报表编制工作的具体示例讲解，更加直观地阐明了财务报表编制的原理及要求。

会计人员、特别是初次从事会计工作的人员，可以参照本书列示各种财务报表的编制方法易犯的错误，以此为鉴，正确编制财务报表。

　　3．语言简炼，通俗易懂。

本书理论讲解深入浅出，实例编写丰富完整，克服专业图书的僵硬、枯燥，是了解和学习新准则体系下财务报表编制方法的好助手。

　　本书共分为七章，包括绪论、编制资产负债表易犯的错误、编制利润表易犯的错误、编制现金流量表易犯的错误、编制所有者权益变动表易犯的错误、编制财务报表附注易犯的错误以及编制合并财务报表易犯的错误。

　　由于水平和时间有限，书中难免有疏漏、错误之处，恳请读者指正。

第一章绪论（1财务报表基础知识）

财务报表是在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

　　一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注。

我国的企业财务报表体系已基本与国际上较为通行的财务报表体系接轨，形成了以资产负债表、利润表和现金流量表三大报表为主的财务报表体系。

现把这三大主要财务报表作一下简单的介绍：

（1）资产负债表。

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期（年末、季末或月末）的资产、负债和所有者权益数额及其构成情况的财务报表。

它是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式为理论根据，按照一定的分类标准与次序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并从企业的总分类账、明细分类账等基本会计资料中摘取相关的数据编制而成的。

资产负债表主要能够向各类报表使用者提供以下几个方面的会计信息：

　　①企业所掌握的经济资源。

　　②企业所负担的债务。

　　③企业的偿债能力。

　　④企业所有者享有的权益。

　　⑤企业未来的财务趋向。

　　借助于资产负债表，会计信息使用者可以了解企业特定时日的资产、负债和所有者权益的基本情况，分析、评价企业财务状况的好坏，以便作出各自的相关决策。

（2）利润表。

　　利润表是反映企业在一定期间的生产经营成果及其分配情况的财务报表。

利润表和利润分配表可合并编制成一张表，也可分别编制成两张表，我国现行会计制度采用后者。

利润表是以“收入－费用＝利润”这一平衡公式所包含的经济内容为依据编制的。

收入项目包括主营业务收入、其他业务收入等。

费用项目包括各种费用、成本以及从收入中补偿的各种税金及附加，如主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用等。

利润类项目如营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额等。

　　利润表表体部分列示收入、费用和利润项目时，根据排列方式的不同，可分为单步式利润表和多步式利润表，我国现行企业会计制度采用多步式利润表。

　　（3）现金流量表。

　　现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的财务报表。

现金流量表从动态上反映了企业现金变动情况，为报表使用者提供企业在一定会计期间现金的流入、流出与结余情况的信息。

现金流量表的定义中已明确指出，我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。

　　现金，通常是指人们手中持有的可立即用于支付的货币。

现金等价物是指企业持有的短期性的、流动性高的投资，一般是指企业拥有的期限小于或等于3个月的投资。

现金流量表中将现金流量分为三个组成部分来分别予以反映：

　　①经营活动现金流量。

　　②投资活动现金流量。

　　③筹资活动现金流量。

财务报表的编制和报送是一项严肃的工作，应在规定时间内按照会计制度的规定，编报月、季、半年、年度财务报表，并必须达到以下要求：

（1）可理解性。

　　可理解性是指财务报表提供的财务信息可以为使用者所理解。

企业对外提供的财务报表是为广大阅读者使用，以提供企业过去、现在和未来的财务信息资料，为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息的，因此，编制的财务报表应清晰易懂。

如果提供的财务报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的财务报表也毫无用处。

当然，对财务报表的这一要求，是建立在财务报表使用者具有一定阅读财务报表能力的基础之上的。

（2）真实可靠性。

　　会计首先是一个信息系统，如实反映企业的经营活动和财务状况是会计信息系统的基本要求。

对外提供的财务报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的财务信息作出决策。

因此，财务报表所提供的数据必须做到真实可靠。

如果财务报表所提供的财务信息不真实可靠，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业财务状况做出相反的结论，导致其决策失误。

　　（3）相关可比性。

　　相关可比是指财务报表提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。

如果财务报表提供的信息资料能够使使用者了解过去、现在或对未来事项的影响及其变化趋势，并为使用者提供有关的可比信息，则可认为财务报表提供的财务信息相关可比。

　　（4）全面完整性。

　　财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。

财务报表只有全面反映企业的财务情况，提供完整的会计信息资料，才能满足各方面对财务信息资料的需要。

为了保证财务报表的全面完整，企业在编制财务报表时，应该按照规定的格式和内容进行填列，凡是国家要求提供的财务报表，必须按照国家规定的要求编报，不得漏编漏报。

企业某些重要的会计事项，应当在财务报表附注中加以说明。

　　（5）编报及时性。

　　信息的特征具有时效性，财务报表只有及时编制和报送，才能有利于财务报表的使用者使用。

否则，即使最真实可靠完整的财务报表，由于编制、报送不及时，对于报表的使用者来说，也是没有任何价值的。

第二章编制资产负债表易犯的错误（资产负债表的概念、资产负债表的内容）

资产负债表（theBalanceSheet）亦称财务状况表，反映企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要财务报表。

　　资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。

其报表功用除了企业内部排错外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

　　【资产负债表的内容】

　　资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。

它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：

资产有多少；

资产中，流动资产、固定资产各有多少；

流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等；

所有者权益有多少；

所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少；

等等。

　　在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。

也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；

负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；

所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

【资产负债表的作用】

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。

　　资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。

通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即：

有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等；

可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即：

流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等；

可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；

将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；

计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。

　　【资产负债表的格式】

　　资产负债表一般有表首、正表两部分。

其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

资产负债表正表的格式一般有两种：

报告式资产负债表和账户式资产负债表。

报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。

具体排列形式又有两种：

一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；

二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。

账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。

不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

　　在我国，资产负债表采用账户式。

每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。

1资产负债表的编制方法

　　财务报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。

我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

（1）根据总账科目余额直接填列。

　　如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；

“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。

（2）根据总账科目余额计算填列。

　　如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。

　　（3）根据明细科目余额计算填列。

　　如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

　　如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

　　（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。

　　如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；

又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。

　　在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。

　　2新准则对资产负债表编制的影响

（1）资产部分的变化。

　　①增加了部分报表项目。

　　旧准则中的非流动资产包括长期股权投资等14个项目（不含报表中的合计和总计项目），而新准则中则为17个项目，新准则中增加了“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“研发支出”、“商誉”7个报表项目。

　　②减少了部分报表项目。

　　旧准则中的流动资产包括货币资金等13个项目，而新准则中则为11个项目，删除了“应收补贴款”、“待摊费用”项目。

　　③部分的项目名称改变，内容也有所变化。

　　新准则中将“递延所得税借项”改为“递延所得税资产”项目，反映企业按照资产负债表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的暂时性差