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本文通过对立春股份有限公司应收账款存在的问题的分析研究，找出其管理上的弊端，并提出改进意见，建立专门的应收账款管理部门，加强对应收账款的管理，完善责任追究制度，预测应收账款的回收可能性,制度合理的收账政策,不断完善公司资金的流动,让公司经营实力不断增强。

关键词：

立春股份；

应收账款;

账龄分析;

信用管理；

收账政策

共15页,第2页

一绪论

1研究背景

自2008年金融风暴影响各行业经济发展之后，立春公司销售收入明显下滑，甚至出现负收入的迹象,为解决眼前危机,公司加大采用了赊销手段，对于过去赊销额度并不算大的公司而言，并没有设置专门的应收账款管理部门，随之而来的应收账款管理问题也给公司带来了很多的影响。

应收账款属于公司的债权资产，只是账面资产，其大量存在影响了公司的资金流通，增加了公司的机会成本、管理成本。

公司应当加强应收账款的日常管理，建立一套合理的应收账款催收制度,这样可以提高应收账款的质量，减少管理成本和催收成本，并且明确职责，加大对应收账款的催收力度，事后合理的催收政策，既可以留住老客户又可以尽可能地减少坏账的发生。

立春股份有限公司管理层注重销售收入和利润却忽视了账款的质量问题，公司没有建立信用管理机制对客户进行信用等级的调查评估，没有设立专门的应收账款管理部门对应收账款进行跟踪管理，只是由营销部门和财务部门对逾期账款进行催收，责任又没有明确所以导致催收力度不够,造成了公司每年都堆积大额的应收账款,影响公司的资金流动和再发展。

因此，本文进行立春股份有限公司的应收账款管理的分析及策略进行研究。

2研究意义

本文通过对立春股份有限公司应收账款管理现状进行分析，指出立春股份有限公司应收账款管理中存在的主要问题，并针对存在的问题提出了加强应收账款管理的具体建议,从事前、事中和事后三个环节对应收账款进行考察、监督、管理，提出了解决立春股份有限公司应收账款管理问题的方法和策略.对于立春股份有限公司具有以下现实指导意义:

（1）有利于加强信用风险管理，合理选择客户，提高应收账款的质量.在进行赊销业务之前，应先对客户资信进行调查，识别和评估客户信用风险，并针对不同客户信用风险的大小和信用级别的高低,决定不同的信用额度和信用期限，有利于提高应收账款质量.

（2）有利于改善资金结构,加强资金流通。

应收账款是一种债权资产，暂时形成的是账面资产，并不能实际用于公司的经验管理,通过加强应收账款管理，使资金尽快收回，及时转化为现金资产,加强公司对其资金的有效控制，提高资金的流动性。

（3）降低成本费用.改变企业重销售轻质量的观念，合理运用信用政策，对于信用比较好的客户集团，适当增加信用额度和延长信用期限，对于信用比较差

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的客户，降低信用标准，提高应收账款的质量，降低应收账款催收成本和管理费用，减少坏账损失.

二应收账款管理的理论与方法

目前很多企业对应收账款的管理都不够重视，缺乏全面系统的管理，造成企业应收账款余额越积越多，影响企业的正常经营运作.按照全面质量管理的PDCA循环进行应收账款的管理,建立一个应收账款管理系统,全面提升应收账款管理的质量，增加企业在市场竞争中的实力。

2。

1应收账款的含义

应收账款是因为企业对外赊销产品、材料、供应劳务等应向对方收取而为收取的款项。

应收账款是一项很重要的流动资产，对企业来说，应收账款是企业的一项债权。

2应收账款管理的目标

应收账款管理的目标是保证销售额和净收入最大化的情况下产生最少的货款拖欠和最少的应收账款坏账损失。

根据企业的销售计划来制定应收账款与销售额的利率，而这一总体指标可以细化成以下指标：

应收账款平均周转天数、应收账款账龄分析、应收账款的回收期、应收账款占营业收入的比重、坏账损失数量.

2.3应收账款管理的方法

3.1账龄管理法

账龄分析法是对不同账龄应收账款的余额占应收账款总额的比重进行分析的一种方法。

具体分析方法是：

首先，将应收账款按账龄分类，尤其是按被拖欠的时间分类,密切关注应收账款的会上情况;

其次，可以从应收账款的账龄结构分析入手,应收账款账龄分析就是考察应收账款的账龄结构,应收账款的账龄结构就是指不同账龄应收账款的余额占应收账款总额的比重。

有多少应收账款超过了信用期，不同账龄的过期账款占应收账款总额的比重如何，有多少可能成为坏账。

对超过信用期限时间不等的过期账款，制定不同的收账政策、采用不同的收账方法进行催收,是加强应收账款日常管理、降低坏账损失的重要内容.

2DSO法

DSO是指应收账款平均回收期，表示企业从取得应收账款的权利到收回账款、转换为现金所需要的时间。

DSO越小,表示应收账款流通速度越快。

通过这个指标的分析，企业可以判断出应收账款数量变化的原因，同时它还集中反映了企业信用管理和应收账款管理的效率，利用DSO建立客户风险预警机制，DSO=（期末应收账款余额/年销售收入）×

360，它可以根据客户规模的不同对其进行

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动态调整,一般设定为最适DSO的1.5—2倍.持续监控客户的平均DSO，观察它偏离最适DSO的程度，当客户平均DSO偏离最适DSO较大、逐渐靠近可承受的极限DSO时,就需要发出重要预警信号，需要对客户的付款情况进行深入调查研究并提出相关的政策，客户平均DSO超越了可承受的极限DSO，就要对客户进行限制发货。

3建立坏账准备金法

企业只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生都是不可避免的。

因此要对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度.企业因坏账而遭受的坏账损失时，企业可按应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失,计入当期费用，同时建立坏账准备，等坏账实际发生时冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，避免了企业的明盈实亏.

本节介绍了应收账款的含义和目的，以及应收账款的管理办法，指出了要保证销售额和净收入最大化的情况下产生最少的货款拖欠和最少的应收账款坏账损失，就要加强对应收账款的管理，通过应收账款的账龄和平均回收期对应收账款进行分析，建立坏账准备金制度，防范风险。

三立春股份有限公司应收账款管理的基本情况

1立春股份有限公司的概况

1.1公司的背景介绍

立春股份有限公司成立于1998年6月27日,公司注册资本人民币15800万元，由浙江省定海纺织机械厂和定海绢纺炼绸厂共同出资组建的有限责任公司，其中，浙江定海纺织机械厂出资15484万元，占注册资本的98％,定海绢纺炼绸厂出资316万元，占注册资本的2％。

经营范围为机械、建筑装潢材料、卫生用品、制造加工、饮食服务、纺织原料、机电产品。

主要产品有:

船用柴油机及配件、食品包装机械、模具、竹地板等。

立春股份有限公司的主发起人浙江省定海纺织机械厂成立于1990年，注册地浙江省舟山市定海,注册资本为人民币12673万元.1994年10月变更为浙江省定海纺织机械总厂。

1998年6月，总厂以包括对本公司的全部长期投资在内的资产投资组建立春集团有限公司，致使本公司的控股股东变更为立春股份有限公司，麻纺织业和绢纺织业成为其主要销售收入的来源。

3.1。

2公司的基本情况

2008年在国际金融风暴冲击下，国际市场极度低迷，市场需求急剧下降，销售订单明显减少，麻、绢纺织品销售遇到了前所未有的困难。

纺织机械又因行业性固定资产投资停滞销售也急转直下,然原料市场因需求缩减出现了较大幅度的价格回落，导致存货跌价幅度较大，经营环境趋向恶劣，公司实现总营业收入112358万元,同比下降27.14％，实现利润总额—3869万元，同比减少153。

36%，

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实现归属于母公司所有者净利润-3840万元，同比减少177.01%,公司出现了严重亏损，公司总资产225129万元，同比小幅下降2。

38％，公司麻、绢纺织品及纺机设备等主营业务收入大幅回落。

公司很多国外销路的应收账款也难以收回，公司一度出现了严重的危机。

2009年、2010年伴随着市场的恢复，原材料价格也迅速上升，同时人民币持续升值，劳动用工成本提高等不利因素制约了回升趋势。

公司董事会、管理层面对困难,积极应对,坚持效益优先，科学合理组织生产经营,强化企业内部管理,加强成本控制力度，并通过加快内部管理机制改进和创新,积极清理和做实企业资产，坚守稳健的财务管理理念，规避企业经营风险。

建立一系列的应收账款催收制度，强化对应收账款的管理,收回了很多的回笼资金,为企业的扩大再生产打下良好的基础。

并且继续优化调整产品结构，加快企业转型升级,加大产品开发、技术创新力度，特别在高端机械装备的开发上取得了较好的成效，使2010年机械设备的销售比上年同期增幅68％以上.

3.2立春股份有限公司应收账款的现状

2.1应收账款占其他重要财务指标比重的趋势

（1）应收账款占流动资产、总资产比重的趋势

应收账款是企业流动资金的重要组成部分,应收账款占流动资产的比率=年末应收账款余额？

年末流动资产余额；

应收账款占总资产的比率=年末应收账款余额?

年末总资产余额.对于这两个比率很显然是比率系数越低应收账款的质量越高,如果比率过大就会影响到资金的流动。

据专家估计公司的应收账款占流动资产的比例不应该超过40％，本公司应收账款站流动资产、总资产的比重如表1所示：

表1应收账款占流动资产、总资产的比例计算表单位：

元项目2008年2009年2010年年末应收账款余额221,666，557.35184，653，141.02250，839，451.45年末流动资产1,164，273,552。

621，173，528，266。

471,206，835，888.95应收账款占流动资产19％16％21％的比例

年末总资产2,005，082,917。

901，964,436,341.301，868,252,425.31应收账款余额占总资11％9%13%产的比例

从表1中可以看出立春股份有限公司近三年应收账款占流动资产的比率都达到近20%，占总资产的比率也都在10％左右,没有超过40％，相对而言情况还比较好，但应收账款金额比较大,且占到流动资产的1/5的比例，公司也应该引起重视,并且从表1中可以看出,从2008年到2010年应收账款占流动资产的

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比重在逐年上升，如果长期放任不管的话很可能使应收账款的问题越变越严重，最终使公司面临资金风险。

（2）应收账款占营业收入比重的趋势

通过应收账款与营业收入的比例分析可以较为直观的看出公司的盈利质量，应收账款余额占营业收入比重过大说明公司很多账面的收入都是靠赊销的来的，如果应收账款占营业收入的比重达到50%，那么该家公司的盈利质量就比较差了。

本公司2008年-2010年应收账款余额占营业收入的比重每年都很高，虽然没有超过50％，但是比重达到30%这说明公司的盈利质量也存在一定的问题，并且这种比重还存在着上升趋势，如表2所示:

表2应收账款占营业收入比重的计算表单位：

元项目2008年2009年2010年年末应收账款余额221，666，557.35184,653,141.02250，839,451.45主营业务收入964,699，959。

26599，772，282。

57741,137，817.90应收账款余额占主营23%31％34%业务收入的比例

从表2可以看出2008年应收账款占营业收入的比重为22。

98%,到2009年已经上升突破30%达到了30。

79％，至2010年仍然呈上升趋势，上升至33。

85%,这说明在公司账面上的营业收入中越来越多的是来自应收账款的收入，比重已经超过1/3，盈利质量呈下降趋势。

2.2应收账款的增幅与营业收入增幅的比较

应收账款的增幅直接体现了公司赊销额度的增幅情况，由于受到2008年金融风暴的影响，2008年、2009年的营业收入出现负增长,公司加大了赊销力度刺激销售，随之而来的是应收账款余额增加，伴随着2010年营业收入恢复正比例增长.近三年本公司就营业收入和应收账款各自的增幅情况而言,应收账款的增幅要超过营业收入的增长幅度，进一步影响到公司资金的流动。

具体的情况如表3所示:

表3应收账款增幅和营业收入增幅的对比表单位:

元

项目2008年2009年2010年营业收入964，699,959。

26599,772，282。

57741，137，817.90应收账款221，666,557.35184，653，141.02250，839，451.45营业收入的增幅-27.10％—37。

83%23。

57％应收账款的增幅-20.93％—16。

70％35.84％

2009年的营业收入相对2008年的营业收入下降10%左右，而2009年的应收账款相对于2008年的应收账款只下降4％左右；

2010年的营业收入从—37。

83%上升为23.57%，应收账款却从-16.70%上升到35.84％，很明显从表3中可以看出

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应收账款的增幅要超过营业收入的增加幅度,可见立春股份有限公司近几年来采用了大量的赊销方式加大销售量。

3.2。

3应收账款周转率、应收账款周转天数和DSO

（1）应收账款周转率

应收账款周转率是反映公司在某一会计期间收回赊销款能力的指标。

应收账款周转率=营业收入?

应收账款平均余额，应收账款平均余额=（期初应收账款余额+期末应收账款余额）？

2，应收账款周转率是说明在一个会计年度内应收账款转为现金的平均次数，它是一个正指标，周转次数越多说明应收账款的变现能力越强,应收账款的管理水平及越高，相反周转次数越少就说明应收账款的变现能力越弱，公司的应收账款管理水平也就越低。

所以应收账款周转率是一个能反映公司应收账款管理水平的指标,本公司近三年应收账款周转率如表4所示:

表42008年-2010年应收账款周转率计算表单位：

项目2008年2009年2010年

主营业务收入964,699,959.26599,772，282。

57741，137,817.90期初应收账款余额280，343，922.30221，666,557。

35184,653,141.02期末应收账款余额221，666,557.35184，653，141。

02250，839,451。

45应收账款平均余额251，005，239。

83203，159,849.19217,746，296.24应收账款周转率3。

842.953.40

从表4可以看出，本公司2008年、2009年的应收账款周转次数分别为为3。

84次、2.95次，从图中可以看出2008年到2009年应收账款周转率呈下降趋势，并且下降幅度比较大，说明2009年公司的应收账款周转速度在大幅减慢，公司的应收账款管理水平有比较明显的下降，而2010年的应收账款周转率上升为3。

40次，说明应收账款的变现速度增加.

（2）应收账款周转天数

应收账款周转天数是指公司从取得应收账款的权利到收回账款并转换为现金所需要的时间,它是应收账款周转率的一个辅助指标。

应收账款周转天数=应收账款平均余额/营业收入×

360，周转天数越短越好，周转天数越短说明资金被别的企业占有的时间越短，资金的流动效率就越高。

对于应收账款周转天数一般企业设置的标准值为：

100,将应收账款周转天数控制在100天以内的都说明资金周转比较好，超过100天的说明应收账款没有及时收回，影响到资金的流动，本公司近三年的应收账款周转天数计算表如表5所示：

表5应收账款周转天数计算表单位：

26599,772,282.57741，137，817。

90应收账款平均余额251，005，239.83203,159,849.19217,746，296。

24

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应收账款周转天数94122106

从表5中可以看出本公司在2008年的时候应收账款周转天数还控制在标准值范围之内，但2009年周转天数就出现大幅上涨，超过标准值达到了122天,说明公司的应收账款流动性降低，资金没有及时收回，2010年周转天数下降到106天,但是还没有达到标准值以下。

（3）DSO

DSO是指应收账款平均回收期,通过这个指标的分析,公司可以判断出应收账款数量变化的原因，可以清楚地看出公司资金被占压的时间和损失,同时它也反映了公司信用安全管理和应收账款管理的效率。

应收账款平均回收期=（期末应收账款余额/年销售收入）×

360，公司将其标准值设置为100,再与实际的应收账款平均回收期做比较可以很明显的看出公司应收账款的具体状况，如表6所示:

表6DSO计算表

项目2008年2009年2010年营业收入,元，964，699,959.26599,772，282.57741,137,817.90期末应收账款余额,元,221,666，557。

35184，653，141。

02250，839,451.45应收账款平均回收期，天,83111122

从表6可以看出除了2008年的应收账款平均回收期83天在标准值以下，2009年就上升到111天超过了标准值,说明公司应收账款的回收期变长，货款拖欠情况变严重了,2010年比2009年的应收账款平均回收期又增加了十几天，说明公司的货款拖欠情况越来越严重,总的来说应收账款的回收期都还不算长，但是回收期在持续上涨。

2.4公司应收账款的账龄

应收账款是一项债权资产也是一项流动资产，作为流动资产而言，应收账款的流动性也是判断应收账款质量的一个参考因素，因此对应收账款的账龄分析以便可以分析出应收账款的流动性，进而研究应收账款的质量.应收账款的账龄越长就说明它的流动性越差，对企业而言，超过一定时间范围货款还收不回来就不能再将其视为流动资产，甚至确认为坏账，本公司应收账款的账龄如表7所示：

表7立春公司2008-2010年应收账款账龄分析表单位:

2008年2009年2010年账龄金额比例金额比例金额比例1年以215,227,786。

3284.89%167,328,785.0677。

23%142，502,719。

2280.65％内

1—2年8,581,139。

313.38%16,353，293.457.55％8,830,610。

095。

00%2-3年16，938，865.196。

68％14,917,486.186.89％6，117，566。

983.46％3—4年5，837，199.852。

30％6,934，108。

123。

20％4,050,118.322。

29％4-5年5,837，199.842.30%9,395，731。

224。

34％5，346,913。

493。

03％

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5年以1，105,812.850.44％1，733,568。

210。

80%9,849,921.975。

57%上

合计253,528，003。

36100.00％216，662,972.24100。

00％176,697，850.07100。

00％

由表7可以看出，2008年公司应收账款账龄在一年以下的占84.89％，一年以下账龄的应收账款流动性都还比较大，三年以上账龄的应收账款占5。

04％，数额达到千万，这部分应收款基本不能算是流动资产了,对这部分账款的催收难度也很大。

2008年公司一年以下账龄的应收账款比例降低,在三年以上账龄几乎失去流动性的应收账款的比例增加,这说明2009年公司应收账款的质量变差，而2010年一年以下流动性较大的应收账款比例有略微提高，但是三年以上账龄的应收账款比例继续增加，这说明公司可能沦为坏账的账款在增加。

2010年公司三年以上账龄的应收账款的比重从5％上升到从2008年-

10。

89％，这部分属于非流动资产的应收账款的比重的不断增加，说明公司潜在的坏账在增加。

2.5公司前五位客户情况

立春股份有限公司的客户包括国内国外两部分的客户，前五名客户的应收款占到应收账款总额的比例都达到1/3，近年来公司积极拓展国外市场，使得国外客户应收账款占的比重超过了国内客户的应收账款余额所占比重，如表8-表10所示:

表82008年末前五名客户应收账款余额表单位:

序号客户名称年末余额欠款年限

1JAWADPLASTICFACEORY31,800,000.002年以内

2土耳其，INTERS.A,19,469,966。

882年以内

3青岛裕鑫亚麻纺织有限司14，247，072.573年以内

4AKIJJUIEMIL