会计报表粉饰现象与防范对策学位论文.docx

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会计报表粉饰现象与防范对策学位论文

中文摘要

会计报表是企业投资者、债权人等会计报表的使用者进行经济活动的重要依据。

会计报表的真实性是会计报表内部、外部使用者最基本的要求。

但是，如今会计报表粉饰现状已经到了令人震惊的地步，它严重影响了市场经济的正常运行，也给其使用者带来了诸多不便。

本论文从会计报表粉饰的相关概念出发，对其现状进行分析，具体阐述了企业进行会计报表粉饰行为的动机，指出了会计报表粉饰行为的识别方法，最后，提出了如何防范会计报表粉饰现象。

关键词:

会计信息失真，会计报表粉饰，现象，防范对策

Abstract

Accountingstatementsisenterpriseinvestors,creditorsaccountingstatementssuchasusersoftheimportantbasisofeconomicactivities.Accountingstatementsofauthenticityisaccountingstatementsinternalandexternalusersthemostbasicrequirements.Butnow,accountingstatementswhitewashstatushasreachedastonishingdegree,whichaffectsthenormaloperationofamarketeconomy,butalsotoitsusershavebroughtmuchinconvenience.Thispaperfromaccountingstatementswhitewashedrelevantconceptof,thesituationanalysis,elaboratedspecificallyenterpriseaccountingstatementswhitewashbehaviormotive,pointsouttheaccountingstatementswhitewashbehavioridentificationmethod,finally,thisarticleputsforwardthepreventingaccountingstatementswhitewashphenomenon.

KeyWords：

thedistortionofaccountinginformation,accountingstatementswhitewash,phenomenon,countermeasures

引言

会计报表粉饰及其治理应当说是经济活动中面临的重大问题，这种现象扰乱了市场经济正常运行秩序，破坏了投资环境，给社会带来了一系列的问题，我们必须高度重视，对企业会计报表粉饰行为进行深入的探析。

1.会计报表粉饰的相关概念及其现状分析

1.1会计报表粉饰的相关概念

会计报表粉饰行为作为一种复杂的经济现象和一种重要的的会计行为，对其相关概念进行理论上的分析，有助于我们正确理解会计报表粉饰现象，从而更好地探析导致会计报表粉饰的现状及其一系列的相关问题。

（1）会计信息真实性的内涵。

会计信息是指经过加工或者处理后的会计数据及其对有关会计数据进行的解释说明。

真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。

它既要求会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况，又要求会计信息应当能够经受验证，以核实其是否正确。

国际会计准则委员会（IASC）在《关于编制和提供财务报表的框架》中，提出了会计信息主要的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性；并提出相关和可靠资料的限制因素：

及时性、效益和成本之间的平衡、质量特征之间的平衡和公正地反映。

我国重视会计信息的真实性和可靠性，《企业会计准则》提出了会计信息的基本质量特征，包括真实性（客观性）、相关性、可比性、可理解性、及时性和明晰性，并将真实性置于相关性之前，作为会计信息首要的质量特征。

与真实性对应的是会计信息失真。

（2）会计信息失真的内涵。

所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。

广义的会计信息失真应包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。

合法会计信息失真和非法会计信息失真的区别在于其产生的原因不同。

如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且其依据的是合法合规的会计处理过程，至于那些客观存在、无法从技术上避免、符合会计处理规定的会计信息误差，这就是一种合法的会计信息失真。

反之，如果会计信息的失真是基于一种违规会计处理，那么，它就是一种非法会计信息失真。

非法会计信息失真又可以分为两类：

一类是由于有关人员的过失、错误或其他技术原因导致的会计信息失真；另一类是舞弊，是故意的、有预谋、有针对性的违法乱纪活动，我们经常把它称之为会计造假。

（3）会计报表粉饰的内涵。

会计报表是以日常核算资料为依据定期编制的，用统一的货币计量单位集中、概括的反映企业单位财务成本状况和经营成果的书面报告。

会计报表体系是由资产负债表、利润表、现金流量表及其附注和报表说明所组成的。

所谓财务会计报表粉饰行为，是指在会计核算及会计报表编制的过程中，违反会计法规、会计准则和会计制度的规定，采用一定的手段和方法，人为影响企业财务会计报表的编制，使财务会计报表提供的会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，从而达到某种特定目的的行为。

1.2我国会计报表粉饰现象的现状

在我国，会计报表粉饰现象层出不穷，会计信息的失真已经严重破坏了社会主义市场经济秩序。

它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失真的会计信息作出错误的判断和决策，而且导致政府监督部门不能及时发现、防范和化解企业的财务风险。

（1）一些企业为了达到企业管理当局的经济和政治目的，利用一些手段粉饰会计报表，操纵会计信息，造成了会计信息失真，不但给投资者造成重大的损失，而且严重干扰了正常的经济秩序，削弱了国家财经法规的权威性，影响国家经济建设的正常进行。

（2）政府监督管理部门管理松弛，不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险等问题，导致企业注册会计师对企业的财务报表进行了粉饰。

（3）虽然我国的注册会计师审计制度不断地发展，但监督制度法规还不够健全，监督力度仍然不完善。

不健全的监督制度法规，让注册会计师不能有效地识别会计报表的粉饰行为，无所适从。

监督力度的不完善使一些注册会计师心存侥幸，频频出现钻监督空隙粉饰会计报表的行为。

2.会计报表粉饰行为的动机

总的来说，企业对会计报表进行粉饰，最主要的动机可以理解为企业管理者为了追求自身利益的最大化。

具体而言，会计报表粉饰行为的动机主要包括以下几个方面：

2.1上市公司会计报表粉饰行为的动机

（1）为了上市而粉饰会计报表。

并非任何一个企业都能简单的取得上市公司的资格，我国《公司法》规定，必须要连续三年盈利，而且经营业绩比较突出的企业，才能取得上市发行股票的资格。

我国《证券法》也规定，要求上市公司的申报材料中，必须要有至少三年，每年每股的税后利润达到法律规定最低控制线时，证监会才会考虑该股份公司的上市问题。

在市场经济多变的情况下，想要达到连续三年盈利并不是一件简单的事情，于是许多企业通过各种粉饰行为进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。

（2）为了发行股票而粉饰会计报表。

我国《证券法》规定，上市公司首先发行的股票是有额度限制的。

一般来说，只有少数优质的企业，才有可能获准发行股票。

根据《公司法》和《证券法》等法律规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。

此外，股票发行价格的确定，也与企业以往的盈利能力有关。

盈利能力强的企业，其股票的发行价格就高，企业通过溢价发行股票可以筹集较多的资金。

因此，为了多募集资金，很多企业通过会计报表粉饰行为从某种程度上塑造出企业的良好形象，取得上市公司的资格，以达到尽可能高的股票发行价格的目的。

（3）为了取得配股资格而粉饰会计报表。

上市公司可以通过配股的方式，从资本市场上筹集低成本的资金。

但是，中国证监会对上市公司的配股有着特殊的要求。

即要求上市公司最近连续三年的净资产收益率平均达到10%,且任何一年的净资产收益率不低于6%。

为了达到以上要求，每个企业在会计年度终了之前，会提前预测本年度的净资产收益率，与此同时，配股的价格也和上市公司的业绩有关。

所以，在面临不达标的情况下，上市公司会采用例如资产重组等手段来提高本年度的净资产收益率，以确保取得配股资格。

（4）为了提升股票价格而粉饰会计报表。

上市公司的股票市场价格基本上和公司的经营业绩成正比的关系。

如果公司经营业绩好了，股票价格上涨，公司的价值形象也能得到一定程度提升。

提升的股票价格无疑能为上市公司募集到更多的资金。

因此，在经营业绩不佳的情况下，上市公司可能通过会计报表粉饰，在一定程度上粉饰利润指标，在公众面前树立企业盈利能力强的形象，给股民制造出一种蓝筹股的假象。

（5）为了其他动机而粉饰会计报表。

上市公司在盈利不佳的情况下，为了应对证监会的摘牌的压力，保住公司的上市资格；在资金紧缺的情况，为了增强金融机构和供应商信心，获得信贷资金或者获得赊欠供应商货款的商业信用；在面对国家考核的情况下，为了要有比较好的业绩。

以上的这些动机都促使上市公司对会计报表进行粉饰，以达到客观需要。

2.2一般公司会计报表粉饰行为的动机

（1）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表。

在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。

然而，一般公司在市场竞争中，产品质量、资金实力、人力资源、信息资源都比不上上市公司，要想获得信贷资金和商业信用就更难了。

为了获得金融机构的信贷资金和供应商的商业信用，一般公司经常对会计报表进行粉饰。

（2）为了减少纳税而粉饰会计报表。

所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出来的。

一般公司对会计报表进行粉饰，以达到偷税、漏税、减少纳税额度的目的。

（3）为了业绩考核而粉饰会计报表。

通过会计报表粉饰的行为，使公司或高端领导在面对考核时，财务指标都能达到国家或行业部门的要求。

2.3国有企业会计报表粉饰行为的动机

（1）为了政治目的而粉饰会计报表。

由于国有企业扭转、创造良好的经营业绩不但是一项经济任务，而且已成为一项政治任务，在政治压力下，国有企业很有可能选择粉饰会计报表。

（2）为了推卸责任而粉饰会计报表。

国有企业更换高管人员时，会计准则、会计制度发生重大变化时，高级管理人员卷入经济案件时，企业很可能进行会计报表粉饰。

2.4外商和私营企业会计报表粉饰行为的动机

（1）为了减少纳税而粉饰会计报表。

外商和私营企业最主要的目的就是利润最大化。

因此，管理者会粉饰会计报表从而减少当期税收从而实现利润最大化。

（2）为了利润分配而粉饰会计报表。

外商和私营企业希望在最短的时间内把企业的利润通过利润分配的方式转走，这也是会计报表粉饰的一个动机。

3.会计报表粉饰的方法

以上市公司为例进行分析可以发现，会计报表粉饰的方法多种多样，本论文对常见的几种方法阐述如下：

3.1钻会计政策变更和会计估计变更的空子进行会计报表粉饰

（1）会计政策变更。

由于企业的会计制度、会计准则具有统一性和多样性的矛盾对立统一、原则性和灵活性的矛盾对立统一等特点，上市公司通过对客观环境和相关方利益的最大化的考虑，选择适合自己企业的会计政策。

会计政策一经选择，不得随意更改，前后各期必须保持一致，只有上市公司对同类交易可以采取不同的会计政策。

在市场经济条件下，企业所面对