会计信息的相关性与协调性的关系研究学位论文.docx

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会计信息的相关性与协调性的关系研究学位论文

中文摘要

近年来，美国和我国上市公司的一系列财务欺诈案件给我们敲响了警钟，不可靠的会计信息危害性极大，会计信息使用者会被它误导，从而引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高，最终导致交易的停顿。

而作为会计信息的两个重要特征，会计信息的可靠性和相关性的研究应该引起足够的重视。

本文首先分析了会计信息可靠性和相关性的涵义和特点，继而分别研究了我国新会计准则对会计信息可靠性和相关性的影响。

最后，提出了在新会计准则下会计信息可靠性和相关性关系的协调措施，希望能够为企业提供一些借鉴意义。

关键词：

新会计准则,会计信息,可靠性,相关性

Abstract

Inrecentyears,theUnitedStatesandlistedcompaniesinChinaseriesoffinancialfraudcases,hassoundedthealarmforus,nogreatharmandreliableaccountinginformation,accountinginformationuserswillbemisledbyit,whichledtobadinvestmentdecisionsandthesocialandeconomicresourcesinvalidconfiguration,sothatmoreandmorehightransactioncosts,resultingintradinghalt.Astwoimportantcharacteristicsofaccountinginformation,accounting,reliabilityandrelevanceofresearchshouldbetakenseriouslyenough.Thispaperanalyzesthereliabilityandrelevanceofaccountinginformationandcharacteristicsofthemeaning,andthenwerestudiedaccountingofnewaccountingstandardsontheimpactofreliabilityandrelevance,andfinallyputforwardunderthenewaccountingstandardsbetweenreliabilityandrelevanceofaccountingcoordinationmeasures,hopingtoprovidesomereferencefortheenterprise.

KeyWords:

newaccountingstandards,accountinginformation,reliability,relevance

1.绪论

1.1目的及意义

1.1.1研究目的

会计信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，它着重研究财务报告目标信息要求的质的方面，突出了信息的有用性。

作为会计信息质量的核心特征，可靠性与相关性一直是理论界关注的热点，两者之间既有联系又存在着矛盾，如何去协调他们二者之间的关系成为了一个研究热点。

本文首先分别对会计信息的可靠性和相关性进行阐述，进而分析了两者之间的关系，最后提出了协调两者之间关系的一些方法以及在遇到两者冲突时的一些解决措施。

1.1.2研究意义

自从我国新会计准则颁布实施以来，理论界已经注意到了会计信息可靠性和会计信息相关性之间的内在联系，并从不同角度进行了一些研究。

然而，目前国内学者较少直接研究公司两者在发生冲突时的关系，而主要针对如何利用好会计信息的可靠性和相关性进行研究。

而如果一旦处理不好两者之间的关系，就容易造成会计信息质量不高的现象。

目前，如何处理好二者之间的互动关系的研究还是处于静态的、比较零散的阶段，不够全面和深入，缺乏系统的专门研究，没有提出实现会计信息可靠性和相关性两者关系的思路和具体措施。

充分分析两者的特点，正确处理好他们之间的关系，具有深化理论研究成果和解决现实难题的实际意义。

1.2国内外研究现状

1.2.1关于会计信息可靠性的研究

美国财务会计准则委员会（FASB）认为，可靠性是确保信息合理地免于差错、偏见，并能忠实反映其意欲反映的事项的信息质量。

计量的可靠性依赖于它反映其意欲反映的忠实性，而且还应通过验证，为使用者提供它具有某种反映质量的保证。

可靠性的构成要素包括：

反映忠实、可验证性、中立性，另外也从可靠性角度谈到了偏见的影响和完整性。

国际会计准则理事会（IASB）认为，当信息没有重大差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。

可靠性的构成要素包括：

忠实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性。

英国会计准则委员会（ASB）认为，信息是可靠的，当它能忠实地反映其意欲反映的或能被合理期望反映的（交易或事项）而为使用者所倚重；它不存在故意的或系统的偏见；它没有重大差错、它在重要性的边界内是完整的；在不确定环境下之编制过程中，在进行判断和做必要估计的过程适当地应用了一定程度的谨慎。

在国内，著名会计学家葛家澎教授十分强调会计信息可靠性的重要性。

他认为，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。

可靠性是基础，是核心。

然而，我国的会计学者很少直接研究会计信息的可靠性，而是较多地研究跟会计信息可靠性相关的会计信息的真实性问题。

因为会计信息失真现象在我国非常普遍，所以这是一种基于现实的研究方法。

吴联生创造性地将会计信息失真分为三类：

规则性失真、违规性失真和行为性失真。

他借助经济学和社会学的基本理论和方法，提出“会计域秩序”的概念，并以此为起点对会计规则的制定和执行过程中的会计信息失真进行研究，认为由于知识的相对性和理性的有限性，会计规则与会计域之间必定存在差异，而正是由于这种差异导致了会计信息规则性失真；而由于信息不对称和人类有限性，会计规则可能不能得到完全的执行，从而导致会计信息违规性失真和行为性失真。

谢德仁认为，会计信息真实性的内涵在于程序理性观。

他将会计规则制定权合约安排区分为一般通用的会计规则制定权和剩余的会计规则制定权两方面。

根据他对会计信息真实性所作的程序理性观的理解，他认为可以将会计操纵区分为两类，一类是利用剩余的会计规则制定权进行的会计操纵，这是在会计规则制定权合约安排框架内行事，因而是合法会计操纵，它所生产的会计信息仍具真实性；另一类则是不遵循会计规则制定权的合约安排，而在其框架之外进行会计操纵，这是非法会计操纵，它所生产出的会计信息则不具真实性，即是“失真”的会计信息。

1.2.2关于会计信息相关性的研究

关于会计信息相关性的研究国外要远远早于我国，如果按照采用的方法来分类，国外的研究可以分为以下三个类别，即：

事件研究法、报酬模型研究和价格模型研究。

会计信息相关性实证研究在我国尚处于初期阶段，起步比较晚，现有研究成果也并不多，但是可以将现有的研究分成两类：

即会计信息相关性研究和会计规范相关性研究。

在我国会计相关性的研究上，赵宇龙在国内首次运用实证方法对会计盈余信息相关性进行研究，他选取了上海股票市场123家公司为研究样本，把当年未预期会计盈余系数和盈余公告日前后各8周的股票非正常报酬率分成两组观察值，对他们之间的相关性进行实证检验，通过回归分析得到如下结果：

会计盈余信息的披露与股票非正常报酬率的符号有着稳定的关系。

我国新会计准则颁布以来，很多学者开始对新准则颁布后的会计信息相关性进行实证研究。

罗婷等以中国A股上市公司2004、2005、2007年三年第一季度的数据为研究样本，就新会计准则对会计信息价值相关性的影响进行了实证研究，通过研究发现，对于非金融行业，新会计准则实施后，会计信息总体的价值相关性显著高于旧准则，并且受新会计准则影响部分的价值相关性程度显著高于不受影响的部分，而对于金融行业，二者没有显著差异。

姚昕昕则根据我国股票市场A股上市公司2004、2005、2006、2007年的数据为研究对象，将样本分为新准则组和旧准则组分别进行回归分析，并对结果进行比较分析，研究表明：

新准则的实施的确在一定程度上提高了会计信息的相关性，但程度并不显著，得出了会计准则的执行要比会计本身更重要的结论。

2.会计信息的可靠性与相关性概述

2.1定义层面的理解

2.1.1可靠性的涵义

可靠性是指确保信息免于错误以及偏差，并能够重视反映欲反映的现象或状况的质量，财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。

它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。

只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就对决策没有任何用处。

2.1.2相关性的涵义

相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力，相关信息则指与正在处理的事项具有某项关联的信息。

财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门所做的投资、信贷和类似的决策有关。

编制财务报告的目的就是要为投资者和债权人以及有关方提供对其决策有用的会计信息。

对比二者之间的构成内容可以发现，可靠性着眼于过去，偏重客观反映，强调会计人员立场的中立态度和信息的如实反映，以提高信息的真实可信。

相关性是面向未来的，偏向于主观测定，为提高会计信息的预测价值和及时性与决策者的决策目的相关联为特征，二者的出发点是有明显区别的。

2.2作用层面的理解

相关性和可靠性作为会计信息质量特征，起到评价会计信息质量的作用，对会计信息使用者进行决策起到很关键的作用。

相关性代表会计信息和信息使用者的需求或利益之间的关联程度。

随着市场经济的不断发展，会计的目标逐渐倾向了“决策有用观”，于是相关性在会计信息质量特征体系中得到强化。

相关性要求会计信息反映的内容能影响信息使用者的判断和决策，进而影响使用者的经济利益。

我们在判断会计信息质量时，相关性是个不容忽视的概念。

而可靠性随着会计信息失真现象的增多而变的越来越重要，根据财政部的有关调查，在中国，绝大多数企业会计信息都不同程度的存在失真问题，企业会计信息失真等违规问题相当普遍。

对信息使用者而言，失真的会计信息会导致对决策的错误判断。

朱镕基总理曾经在国家会计学院题词“不做假账”，这是国家对会计工作者的要求，对会计信息质量的要求，但是这个题词也反映出中国的会计信息失真问题已经比较严峻。

而国际上近几年也爆了很多丑闻，会计造假问题已经越来越严重。

众所周知，会计信息使用者是分为不同的利益群体的，会计信息失真在给一些利益群体带来利益的同时，也必将对另外的信息使用者造成损害，这会失去会计的公正，这与会计本身的价值追求是不一致的，对会计工作本身的严肃性和公正性造成了损害，从国家层面上也会不利于和谐社会的构建和市场经济秩序的维持。

因此我们必须强调会计信息的可靠性。

2.3会计信息的可靠性与相关性的特点

2.3.1可靠性的特点

会计信息的可靠性是指会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，确保信息能免于错误和偏差，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠，使信息使用者足以信赖。

会计信息是否可靠，应从以下方面来判断。

（1）真实性

根据可靠性原则的如实反映要求，会计核算应当具有客观性。

一般说来，客观性主要是指会计信息的可证实性，根据证明经济业务发生的合法会计凭证能够得到证实的信息是客观的。

财务报表中的某些特定的资金比率，能够客观的反映企业公开信息的真实性，如实反映企业经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。

（2）实质重于形式

企业应当按照