《中级会计实务》章节练习第四章无形资产.docx
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《中级会计实务》章节练习第四章无形资产
2020年《中级会计实务》章节练习第四章无形资产
第四章无形资产
一、单项选择题
1.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是（ ）。
A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理
B.每年均应进行减值测试
C.均按10年进行摊销
D.采用直线法进行摊销
2.A公司为非房地产开发企业，2×09年1月1日支付50000万元购入一宗土地使用权，使用年限为50年，在该土地上出包建造自用办公楼，2×10年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本为30000万元。
该办公楼的预计使用年限为30年。
假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
不考虑其他税费，A公司下列有关会计处理不正确的是（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
B.土地使用权应单独作为无形资产核算
C.无形资产在2×09年、2×10年不需摊销
D.2×11年土地使用权摊销为1000万元
3.甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1200万元，支付相关税费66万元（非增值税），其中无形资产可单独辨认。
无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。
假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。
则无形资产的入账价值应为（ ）万元。
A.738.5 B.700 C.1200 D.766
4.A公司于2×17年1月5日购入专利权支付价款1500万元。
该无形资产预计使用年限为8年，法律规定年限为5年。
B公司和A公司签订合同，约定4年后，B公司以500万元的价格购买该项专利权。
2×17年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为1100万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。
则至2×18年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。
A.500 B.675 C.450 D.400
5.下列各项费用或支出中，应当计入无形资产入账价值的是（ ）。
A.接受捐赠无形资产时支付的相关税费
B.在无形资产研究阶段发生的研究费用
C.在无形资产开发阶段发生的不满足资本化条件的研发支出
D.商标注册后发生的广告费
6.关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是（ ）。
A.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定
B.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
C.使用寿命有限的无形资产一定无残值
D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
7.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
8.某公司20×9年初购入一项专利权，价值1000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。
20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为（ ）万元。
A.800 B.811.11 C.700 D.1000
9.甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产（专利权）。
该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。
转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。
甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（ ）万元。
A.90 B.105 C.120 D.0
二、多项选择题
10.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产
B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外
C.为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认
D.内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和
11.无形资产的摊销金额，可能计入的科目有（ ）。
A.营业外支出B.制造费用C.研发支出D.在建工程
12.关于自行研究开发无形资产的处理，下列表述中正确的有（ ）。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，也可能记入“研发支出——资本化支出”科目
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益
C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化
D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目
13.关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本
B.超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本
C.通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本
D.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本
14.下列各项中，应计入外购无形资产成本的有（ ）。
A.购买价款、相关税费
B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
D.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
15.关于房地产企业取得的土地使用权，下列处理中不正确的有（ ）。
A.企业取得准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产
B.企业取得准备建造用于对外出租的房屋的土地使用权确认为存货
C.企业取得准备建造用于对外出售的房屋的土地使用权确认为存货
D.企业取得准备建造自用办公楼的土地使用权确认为无形资产
16.2×16年1月1日，甲公司将其持有的一项闲置的商标权出租给乙公司使用，相关资料如下：
（1）商标权成本为300万元，预计使用年限为10年，已使用2年；
（2）甲公司与乙公司租赁协议约定租赁期限为2年，每年租金为50万元，于每年年初支付；（3）2×18年1月1日，商标权租赁到期，甲公司决定将商标权直接出售给乙公司，售价为200万元。
假定不考虑增值税等相关税费因素。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.商标权出租时的账面价值为240万元 B.甲公司2×17年损益影响为50万元
C.商标权出售产生资产处置损益20万元D.商标权出售产生资产处置损益10万元
17.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入
B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失
D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
18.关于无形资产的减值测试，下列表述正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产每年末都要进行减值测试
B.使用寿命有限的无形资产发生减值迹象时，要进行减值测试
C.无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰高计量
D.无形资产减值准备一经计提，持有期间不得转回
19.下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有（ ）。
A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益
C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化
D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目
三、判断题
20.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。
（ ）
21.企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入资产处置损益。
（ ）
22.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
（ ）
23.企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该专利权的预计使用寿命为6年。
（ ）
24.企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入，均计入营业外收入。
（ ）
25.使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试。
（ ）
26.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。
（ ）
四、计算分析题
27.A公司2×08年至2×11年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2×08年12月3日，以银行存款540万元购入一项无形资产用于企业管理。
预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。
（2）2×10年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。
计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。
（3）2×11年4月1日，A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。
（4）假设不考虑交易产生的相关税费。
（1）编制购入该无形资产的会计分录；
（2）计算2×08年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录；
（3）计算2×09年12月31日该无形资产的账面价值；
（4）计算该无形资产2×10年末计提的减值准备金额并编制会计分录；
（5）计算2×11年无形资产计提的摊销金额；
（6）编制该无形资产出售的会计分录。
28.甲股份有限公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2×10年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；2×11年1月专利技术获得成功，达到预定用途。
不考虑相关税费。
对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。
（2）2×12年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。
该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。
（3）2×13年4月5日，甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。
（答案中的金额单位用元表示）
（1）编制甲公司2×10年度有关研究开发专利权的会计分录；
（2）编制甲公司2×11年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；
（3）计算甲公司2×12年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；
（4）编制甲公司2×13年与该专利权相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】B
【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项C、D不正确。
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】C
【答案解析】无形资产在2×09年、2×10年需要摊销，在建期间，是按资本化处理的，摊销额计入在建工程。
借：
在建工程1000
贷：
累计摊销1000
【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】A
【答案解析】本题考核无形资产的初始计量。
无形资产的入账价值＝1266×［700/（700＋500）］＝738.5（万元）。
【该题针对“无形资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】
4.【正确答案】C
【答案解析】本题考核无形资产的后续计量。
2×17年无形资产的摊销额＝（1500－500）/4＝250（万元），账面价值为1500－250＝1250（万元），可收回金额为1100万元，应计提减值150万元，2×18年无形资产的摊销额＝（1100－500）/（4－1）＝200（万元），截至2×18年底，无形资产的累计摊销额＝250＋200＝450（万元）。
【该题针对“无形资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
5.【正确答案】A
【答案解析】选项BCD，均应费用化，计入当期损益。
【该题针对“外购无形资产的处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】C
【答案解析】选项C，是可能有残值的，比如：
一项无形资产被另一方签订合同，3年后按照一定金额购买，则这个购买额就是无形资产残值；选项D，例如：
无形资产原值为100万元，5年后转让的第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值10万元。
到第三年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28万元，低于重新估计的残值30万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
【该题针对“无形资产的处置（综合）”知识点进行考核】
7.【正确答案】D
【答案解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。
【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进行考核】
8.【正确答案】D
【答案解析】无形资产摊销和减值时的会计分录分别是：
借：
管理费用
贷：
累计摊销
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
和固定资产类似，无形资产摊销、减值准备均不减少无形资产账户的金额，所以无形资产的账面余额就是无形资产的账面原价1000万元。
区分无形资产：
账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累计摊销；
账面余额＝无形资产的账面原价=1000
账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累计摊销。
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】
9.【正确答案】C
【答案解析】转让该无形资产所获得的净收益＝300－（360－360÷10×5）＝120（万元），计入资产处置损益，对营业利润产生影响。
会计分录为：
借：
银行存款 300
累计摊销 180
贷：
无形资产 360
资产处置损益120
【该题针对“无形资产的出售和报废”知识点进行考核】
二、多项选择题
10.【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，不应该作为无形资产的初始成本予以确认，应计入当期损益。
【该题针对“无形资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】
11.【正确答案】BCD
【答案解析】选项C，如果无形资产专门用于研发活动，则累计摊销走研发支出；选项D，土地使用权作为无形资产核算时，用于建造自用建筑物的，建造期间摊销是计入在建工程的。
【该题针对“无形资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
12.【正确答案】BC
【答案解析】选项A，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项D，开发阶段的支出，符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目，研发成功后确认为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益。
本题考查自行研发无形资产支出的处理原则，难度不大。
另一种考查方式，是数据计算，比如题目分别给出研究阶段和开发阶段的支出，要求计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本，只有满足资本化条件的部分才计入。
【该题针对“研究与开发阶段支出的确认”知识点进行考核】
13.【正确答案】AD
【答案解析】超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【该题针对“其他方式取得无形资产的处理”知识点进行考核】
14.【正确答案】AB
【答案解析】外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【该题针对“外购无形资产的处理”知识点进行考核】
15.【正确答案】AB
【答案解析】选项A，确认为一项存货；选项B，确认为投资性房地产。
【该题针对“无形资产的出租”知识点进行考核】
16.【正确答案】AC
【答案解析】选项A，商标权出租时的账面价值＝300－300/10×2＝240（万元；）选项B，甲公司2×17年损益影响金额＝50－300/10=20（万元）；选项C、D，商标权出售时已计提摊销额＝300×4/10=120（万元），资产处置损益＝200－（300－120）＝20（万元）。
会计分录为：
借：
银行存款200
累计摊销120
贷：
无形资产300
资产处置损益20
【该题针对“无形资产的处置（综合）”知识点进行考核】
17.【正确答案】AD
【答案解析】如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，所以选项B不正确；不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，所以选项C不正确。
【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
18.【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰低计量，可收回金额根据资产未来现金流量现值和资产公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。
【该题针对“无形资产减值测试”知识点进行考核】
19.【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点：
研究与开发阶段的区分；
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。
【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进行考核】
三、判断题
20.【正确答案】Y
【答案解析】土地使用权权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】
21.【正确答案】N
【答案解析】应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入资产处置损益。
【该题针对“无形资产的出售和报废”知识点进行考核】
22.【正确答案】N
【答案解析】无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【该题针对“无形资产的概述及确认条件”知识点进行考核】
23.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核】
24.【正确答案】N
【答案解析】出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。
出售无形资产的净收入计入资产处置损益。
【该题针对“无形资产的出租”知识点进行考核】
25.【正确答案】Y
【答案解析】按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资产有三类：
企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产。
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
26.【正确答案】N
【答案解析】本题考核无形资产的摊销。
不一定是按照直线法摊销，应是根据获得未来经济利益的预期消耗方式来选择摊销方法。
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】
四、计算分析题
27.
（1）【正确答案】
借：
无形资产540
贷：
银行存款540（1分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（2）【正确答案】2×08年12月31日无形资产的摊销金额＝540/10×（1/12）＝4.5（万元）（1分）
借：
管理费用4.5
贷：
累计摊销4.5（1分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（3）【正确答案】无形资产的账面价值＝540－540/10×（13/12）＝481.5（万元）（1分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（4）【正确答案】2×10年12月31日该无形资产的账面价值＝481.5－54＝427.5（万元）（1分）
该无形资产可收回金额为380万元，所以应计无形资产减值准备＝427.5－380＝47.5（万元）。
（1分）
借：
资产减值损失47.5
贷：
无形资产减值准备47.5（1分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（5）【正确答案】2×11年前3个月该无形资产的累计摊销金额＝380/（120－25）×3＝12（万元）。
（1分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（6）【正确答案】无形资产出售的会计分录：
借：
银行存款413
累计摊销124.5
无形资产减值准备47.5
贷：
无形资产540
资产处置损益45（2分）
【答案解析】【该题针对“无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
28.
（1）【正确答案】2×10年度：
发生支出时：
借：
研发支出——费用化支出 1500000
——资本化支出 3000000
贷：
原材料 3000000
应付职工薪酬 1000000
银行存款 500000 （2分）
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：
管理费用 1500000
贷：
研发支出——费用化支出 1500000（1分）
【答案解析】【该题针对“内部研发无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（2）【正确答案】2×11年1月，专利权获得成功时：
借：
无形资产 3000000
贷：
研发支出——资本化支出 3000000（1分）
该无形资产的年摊销额＝300÷10＝30（万元）（1分）
年末摊销时，
借：
管理费用 300000
贷：
累计摊销 300000（1分）
【答案解析】【该题针对“内部研发无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（3）【正确答案】2×12年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）（1分）
2×12年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）（1分）
借：
资产减值损失 800000
贷：
无形资产减值准备 800000（1分）
【答案解析】【该题针对“内部研发无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】
（4）【正确答案】2×13年度（1～3月）摊销无形资产5（160÷8×3/12）万元。
借：
管理费用
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