工作底稿 应付工资Word文档格式.docx
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应付工资-200,000.00
2、(底稿见索引F6-3-1),调整后期末余额为1,800,000.00元。
经审查,公司年末余额已落实到人,未付工资在06年初已发放,不存在虚列负债,隐匿利润的嫌疑,由次推断该项负债是真实的。
3、(底稿见索引F6-4),经查验,公司发放营销人员的产品促销工资100万元,没有通过应付工资科目,直接计入营业费用,违反了财政部、国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》的具体规定。
营销人员工资应计入工资总额,实际支付超过税前允许列支部分需调增应纳税所得额。
4、(底稿见索引F6-5),经查验,公司发给职工的上下班交通补贴120万元、洗理费72万元均未通过应付工资科目,直接计入管理费用,与上述情况相同需调增应纳税所得额。
审计结论:
1、审计调整后余额为1,800,000.00元,予以确认;
2、另有工资性质的支出272万元需作纳税调整(计算过程见索引F6-0-1)。
D6-0-1
应付工资科目中需调整应纳税所得额计算表:
项目
金额
查验索引号
本期计提数
13,000,000.00
F6-1
加:
营业费用中列支的促销工资
1,000,000.00
F6-4
管理费用中列支的交通补贴
1,200,000.00
F6-5
管理费用中列支的洗理卫生费
720,000.00
减:
审计调整冲回多提工资
200,000.00
F6-3-1
本期实际在成本费用中列支的工资
15,720,000.00
有关部门批准的工资额度
本期需调增应纳税所得额金额
2,720,000.00
F6-0
D6-2
对工资费用发生情况的分析性复核记录
查验目的:
审查本期工资费用发生情况,查找异常波动主要原因,确定审计重点。
执行:
对本期工资费用发生情况进行分析性复核:
1、分析、比较公司各月份工资计提、发放情况,6月份、12月份的工资借贷方发生额特别大。
查阅应付工资明细帐,发现该2月份公司发放双薪,并在12月份计提了一笔年终奖金及部分新进人员的未发工资。
2、公司本年度工资计提数1300万元,年平均人数500人,年平均工资为26,000.00元/人,与上年度平均工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。
13,000,000.00/500=26,000.00元/人
初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖金发放情况。
(索引号F6-2-1-1)
D6-2-1-1
工资、奖金发放查验记录
抽样查核应付工资发放、计提情况。
查验方法:
依据实施分析性复核程序中发现的问题,确定抽查6月份应付工资发放、分配的有关凭证。
凭证抽查:
1、发放6月份工资
05年6月16日银行6-100发放工资
应付工资460,000.00
管理费用-交通补贴100,000.00
管理费用-其他60,000.00
应付福利费5,000.00
贷:
银行存款625,000.00
查见:
支票存根#00869,工资结算单(索引F6-2-1-3),工资发放通知单,付款申请单。
2、工资代扣款转帐
05年6月16日转帐6-16工资代扣款
应付工资160,000.00
其他应付款-养老金50,000.00
其他应付款-公积金45,000.00
其他应付款-医疗金14,000.00
其他应付款-失业金6,000.00
其他应付款-个人所得税45,000.00
代扣款金额与工资结算单上代扣款金额一致。
D6-2-1-2
3、发放双薪
05年6月26日银行6-300发双薪
应付工资620,000.00
贷:
银行存款620,000.00
支票存根#01989,工资结算单,付款申请单。
4、发放6月份奖金
05年6月30日银行6-310职工奖金
应付工资331,400.00
银行存款331,400.00
支票存根#01997,奖金发放清单,付款申请单。
5、分配6月份工资
05年6月30日转帐6-52分配6月份工资
生产成本497,000.00
制造费用253,900.00
营业费用159,900.00
管理费用650,000.00
在建工程10,600.00
应付工资1,571,400.00
注:
6月份成本中列支的金额与应付工资贷方发生额一致。
抽查结果:
1、原始凭证内容齐全,会计凭证业经审核,有授权批准;
2、工资、奖金、津贴计算符合企业内部制度规定,发放手续齐全;
3、按规定代扣款项,工资代扣款已计入工资总额;
4、工资分配金额与相关成本、费用帐户核对一致。
D6-3
内控核实记录
审计说明:
审查公司2005年6、12月份应付工资的编制、计算、发放情况:
1、经审查,公司对应付工资建立了授权批准控制。
(1)工资单的增加、废除和改变是在取得人事部门负责人正式签发的书面
通知书,由专门规定的人事部门批准的人员办理;
(2)工资单由人事部门工资核算员编制,经人事部门负责人复核,并呈报
总会计师批准后,才开具支票和工资通知单付款;
(索引F6-2-1-3)
(3)加班工时和考勤记录是由人事部门主管书面批准,才作为计发工资的
依据;
(4)工资单中的扣款事项做到每笔扣除数都有书面授权。
2、经审查,公司对不兼容职务实行了分离控制。
(1)工资银行账户每月由不参与工资单编制或分发工资的人员(由负责总
帐人员)进行核对与调节;
(2)统计加班工时、考勤记录人员(统计员)与编制工资单人员(工资核算员)
的职务分离;
(3)保管人事记录和工资文件人员(人事部)与发放工资人员(财务部)的职
务分离;
3、经审查,公司对会计记录实施了控制。
(1)以现金支付工资时有签收(索引F6-2-1-3);
(2)发放工资时有通知单,并详细列明付款总数和所有扣除数(F6-2-1-1);
(3)逐期编制工资调节表,对重大差异和工资变化进行详细列示。
A公司应付工资的内控制度执行情况良好,可以信赖。
D6-3-1
工资制度、工资奖金计算的查验记录
了解被审计单位工资制度,检查工资、奖金的计算是否符合规定。
查验过程:
1、经了解,公司工资总额实行工效挂钩方案,本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元,取证工资额度批准认定书复印件(索引号F6-1-1)。
2、经核对,公司本期应付工资贷方发生额为1300万元,未超过经批准的工资额。
3、年末应付工资余额200万元,经查验发现,其中198万元是公司计提的准备在下一年度发放的本年度的年终奖金,另外2万元,是未支付的新进人员工资(经了解,公司2004年度的年终奖金在2004年年末发放,故2005年年初应付工资无余额;
2005年度由于公司考核制度发生变化,年终奖金需延迟至下一年度发放)。
(1)追加审计程序,审查06年初的工资、奖金发放情况(索引:
F6-3-2~F6-3-3)。
查验结果:
公司于2006年1月8日支付了新进人员的2005年未付工资2万元、2006年2月4日发放了职工2005年度的年终奖178万元,共计支付了180万元,同时将多计提的20万元转入其他应付款挂帐(索引:
F6-3-2)。
审计意见:
根据有关规定,超额提取的工资,应作纳税调整或冲回多计提的工资。
与公司沟通后,同意按原列入各费用科目的金额冲回未支付的20万元工资。
考虑金额较小,审计调整未付工资额全部冲转管理费用;
同时提请公司自行调整06年转入其他应付款的20万元。
ADJ1#:
冲回2005年多计提的年终奖
应付工资-200,000.00
(2)调整后期末余额为1,800,000.00元。
根据《企业会计制度》有关规定,应付工资科目年末一般无余额。
审计人员认为,公司年末余额已落实到人,未付工资在06年初已发放,不存在虚列负债,隐匿利润的嫌疑,由此推断该项负债是真实的。
审计调整后,应付工资余额为1,800,000.00元。
D6-3-2
2006年初工资、年终奖金发放查验记录
查核06年初对05年年终奖金及新进人员的工资发放情况。
抽查2006年初应付工资、奖金的发放凭证。
1、发放05年12月份新进人员工资
06年1月8日银行1-45发放新进人员工资
应付工资14,260.00
管理费用-交通补贴2,000.00
管理费用-其他1,200.00
银行存款17,460.00
附:
支票存根#00102,付款申请单,工资结算汇总单,工资发放通知书。
06年1月8日转帐6-16工资代扣款
应付工资5,740.00
其他应付款-养老金1,600.00
其他应付款-公积金1,500.00
其他应付款-医疗金440.00
其他应付款-失业金200.00
其他应付款-个人所得税2,000.00
3、发放05年度年终奖金,余额转其他应付款.
06年2月4日银行2-20发放05年度年终奖金
应付工资1,980,000.00
其他应付款-200,000.00
银行存款1,780,000.00
支票存根#00178,付款申请单,奖金发放清单。
D6-3-3
2006年初工资、年终奖金发放查验记录
4、原始凭证内容齐全,会计凭证业经审核,有授权批准;
5、工资、奖金、津贴计算符合企业内部规定,发放手续齐全;
6、2005年12月计提的2万元新进人员工资期后已发放;
计提的198万元年终奖金期后发放178万元,剩余20万元转入其他应付款挂帐。
期后未结算到人多计提的20万元年终奖金应予以冲回。
D6-4
直接计入成本、费用的工资性质的支出查验记录
确定应付工资贷方发生额分配是否正确
1、根据6月份工资、奖金发放清单,汇总各部门应付工资发放金额,对本月应付工资的分配金额进行分析、复核(F6-2-1-1,F6-2-1-2,F6-2-1-3);
2、全年应付工资贷方发生数为13,000,000.00元,而计入成本费用有关帐户的金额为1400万元,差额100万元(索引F6-1)。
1、工资分配金额合理;
2、差额100万元是营销人员的产品促销工资,没有通过应付工资科目核算,直接计入营业费用。
(索引I6-3)
(1)查验促销工资
2005年4月18日银行4-130促销工资
营业费用250,000.00
贷:
银行存款250,000.00
贷记凭证#98851,促销工资结算汇总表,付款申请单。
发放手续齐全,有授权批准。
(2)对2005年度发放的促销工资统计、汇总:
项目
2月
4月
7月
10月
12月
合计
凭证号
银行2-121
银行4-130
银行7-140
银行10-143
银行12-131
对应科目
营业费用
金额
180,000.00
250,000.00
220,000.00
240,000.00
110,000.00
1,000,000.00
(3)经查验,公司在计征个人所得税时,促销工资已计入个人收入。
促销工资1,000,000.00元应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。
D6-5
审查未通过应付工资科目核算的费用。
1、抽查审核6月份工资结算汇总表时发现,职工上下班交通补贴、洗理卫生费均未通过应付工资科目核算,直接在管理费用中列支,违反工资核算规定,(索引号F6-2-1)。
2、对1-12月未计入工资总额的交通费、洗理费审查统计:
月份
列支科目
洗利费
交通费
1
银行1-102
管理费用
59,870.00
97,500.00
157,370.00
2
银行2-107
60,000.00
100,000.00
160,000.00
3
银行3-115
60,030.00
100,500.00
160,530.00
4
银行4-120
5
银行5-105
60,050.00
100,700.00
160,750.00
6
银行6-100
7
银行7-102
8
银行8-123
9
银行9-114
100,600.00
160,650.00
10
银行10-105
160,700.00
11
银行11-126
12
银行12-107
1,920,000.00
3、公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算,但在计征个人所得税时,已计入个人收入。
(已查见代扣代缴会计记录)
公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算,直接在管理费用列支,不符合有关规定。
经统计,总计金额1,920,000.00元,应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。